成本法转为权益法合并财务报表的处理,有老师能为我答疑吗

果粒老师

职称：中级会计师

2025-02-05 10:40

成本法转为权益法合并财务报表的处理主要包括以下步骤：

一、确定转换时点及转换前调整

  1. 转换时点：通常是公司决定采用权益法核算的日期。转换时点之前的资产、负债和所有者权益按成本法核算，之后的则按权益法核算。

  2. 转换前调整：对转换前的财务报表进行调整，使转换时点之前的资产、负债和所有者权益符合权益法计量的要求。

二、对剩余投资进行追溯调整

剩余持股比例部分应视同从取得投资时点即采用权益法核算，进行追溯调整：

  1. 投资时点商誉的追溯

      • 若剩余长期股权投资成本大于按剩余持股比例计算的原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，则不调整长期股权投资的账面价值（体现为商誉）。

      • 若小于，则调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益。

  2. 投资后的追溯调整

      • 对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”，贷记“留存收益”（盈余公积、利润分配——未分配利润）及“投资收益”（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例）。

      • 对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润，借记“投资收益”，贷记“长期股权投资”。

      • 对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，借记“长期股权投资”，贷记“资本公积——其他资本公积”，或做相反处理。

三、合并报表中的调整分录

  1. 将剩余股权投资账面价值调整为公允价值

      • 借记“长期股权投资”，贷记“投资收益”（或相反分录），以反映剩余股权在丧失控制权日的公允价值。

  2. 调整个别财务报表中投资收益的归属期间

      • 借记或贷记“投资收益”，贷记或借记“盈余公积”、“未分配利润”、“其他综合收益”、“资本公积——其他资本公积”，以反映个别财务报表中投资收益的重新计量。

  3. 处理与原投资有关的其他综合收益及其他所有者权益变动

      • 借记或贷记“其他综合收益”、“资本公积——其他资本公积”，贷记或借记“投资收益”，以反映与原投资相关的其他综合收益及其他所有者权益变动的重新计量。

四、计算合并财务报表中的投资收益

合并财务报表中确认的投资收益等于处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额与商誉之和的差额，再加上与原有子公司股权投资相关的其他综合收益（可转损益的部分）及其他权益变动。

五、附注披露

企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额等信息。

总之，成本法转为权益法合并财务报表的处理需要遵循一定的步骤和原则。希望以上内容对你有所帮助。

小芹菜～追问

2025-02-05 10:43

2×21年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司80%的股权，形成非同一控制下企业合并。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为900万元。2×21年1月1日至2×22年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算实现的净利润为50万元（未分配现金股利），因投资性房地产转换增加其他综合收益20万元，因其他权益工具投资公允价值上升确认其他综合收益30万元，除上述事项外，乙公司无其他影响所有者权益的事项。
2×23年1月1日，甲公司转让所持有乙公司股权的80%，取得转让款项760万元；当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为190万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，假定甲公司有其他子公司，则甲公司因转让所持有乙公司股权的80%在其2×23年度合并财务报表中应确认的投资收益金额是（）万元。
A.190
B.110
C.86
D.166

果粒老师解答

2025-02-05 10:46

首先，我们需要明确甲公司在转让乙公司80%股权前后对其的持股情况和会计处理方法。

  1. 初始投资：

      • 甲公司支付800万元取得乙公司80%的股权，形成非同一控制下企业合并。

      • 购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为900万元。

  2. 持有期间变动：

      • 乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算实现的净利润为50万元。

      • 乙公司因投资性房地产转换增加其他综合收益20万元。

      • 乙公司因其他权益工具投资公允价值上升确认其他综合收益30万元。

  3. 股权转让：

      • 2×23年1月1日，甲公司转让所持有乙公司股权的80%，取得转让款项760万元。

      • 转让后，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为190万元，且能够对乙公司施加重大影响，因此转为权益法核算。

接下来，我们按照步骤计算甲公司因转让所持有乙公司股权的80%在其2×23年度合并财务报表中应确认的投资收益金额：

  1. 计算丧失控制权日合并报表中乙公司净资产公允价值：

      • 净资产公允价值 = 购买日公允价值900万元 + 净利润50万元 + 其他综合收益20万元 + 其他综合收益30万元 = 1000万元。

  2. 计算合并报表中确认的投资收益：

      • 转让价款与剩余股权公允价值之和 = 760万元 + 190万元 = 950万元。

      • 合并报表中应确认的投资收益 = (转让价款与剩余股权公允价值之和 - 合并中取得的乙公司可辨认净资产公允价值份额) + 其他综合收益中可转损益的部分 × 80%

          • 合并中取得的乙公司可辨认净资产公允价值份额 = 1000万元 × 80% = 800万元。

          • 其他综合收益中可转损益的部分 = 20万元（投资性房地产转换增加的部分，假定30万元的其他权益工具投资公允价值变动不可转损益）。

      • 因此，投资收益 = (950万元 - 800万元) + 20万元 × 80% = 150万元 + 16万元 = 166万元。

但是，我们还需要考虑甲公司个别报表中已经确认的投资收益部分，这部分需要在合并报表中进行调整。由于甲公司个别报表中转让股权会确认760万元与成本800万元之间的差额为-40万元（投资损失），而合并报表中确认的是166万元，因此需要在合并报表中额外确认166万元 - (-40万元) × (1-80%) = 166万元 + 8万元 = 174万元中的差额部分，即由于丧失控制权后剩余股权由成本法转为权益法追溯调整导致的差异。然而，在本题中，我们关注的是合并报表中最终应确认的投资收益金额，而个别报表与合并报表之间的差异调整通常不会改变最终合并报表中确认的总投资收益金额（除非涉及内部交易等需要抵消的情况，本题中未提及）。

因此，甲公司因转让所持有乙公司股权的80%在其2×23年度合并财务报表中应确认的投资收益金额为166万元，选项D正确。

小芹菜～追问

2025-02-05 10:49

【答案】C

【解析】甲公司处置所持有乙公司80%股权投资丧失控制权，对剩余股权在合并财务报表中按丧失控制权日的公允价值进行重新计量，合并财务报表中应确认的投资收益=（处置股权取得的对价760+剩余股权公允价值190）-｛按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额［（900+50+20+30）×80%］+按原持股比例计算的商誉（800-900×80%）｝+与原有股权相关可转损益的其他综合收益（20×80%）=86（万元）。

小芹菜～追问

2025-02-05 10:50

做错了啊，老师

果粒老师解答

2025-02-05 10:55

抱歉，我再看一下，不好意思