挂靠工程挂靠方如何做账

进入增值税时代以后，主要的问题就是“核算”与“发票”。 
  首先，一般纳税人应该进行完备而规范的会计核算，小规模纳税人就无所谓了，核定征收的路一直在那儿。 
  其次，营改增后，工程款必须要价税分流，这就涉及到双方对挂靠费的约定，从工程造价到报价系统，都要进行调整。(这实际上才是建筑业、房地产营改增的最大难点。)简单起见，前述案例我假定，1,000万元的工程总造价和80万元的挂靠费以及成本开支，都是含税价。一旦价税分离，相当于工程被降了价，建筑公司和施工队的利润都会下降。 
  其三，材料、运输、租赁等的增值税专用发票，必须开给建筑公司。由于增值税进项抵扣的苛刻规定，支付上述材料、运输、租赁等款项必须由建筑公司对公账户支付。不然，进项抵扣可能会有麻烦。这就要求挂靠经营双方必须对成本构成达成一致，否则挂靠费无法准确确定。 
  也就是说，资金流上，建筑公司不能再扣下挂靠费后将工程款全部打给施工队，其中有进项的支出，要直接付款给开票方。 
  我们对前述案例在营改增模式下的计算，进行一个分析： 
  ①收到1,000万元工程款，按11%的税率分离价税。 
  不含税金额=1,000万÷(1+11%)=900.9万 
  增值税销项=900.9×11%=99.1万 
  所以，建筑公司按990.9万挂施工队的往来，99.1万挂增值税销项。 
  分录为： 
  借 银行存款 1,000万 
  贷 其它应付款 900.9万 
  贷 应缴税费-增(销) 99.1万 
  ②材料与租赁费支出400万元，假设都能取得17%的专票，由建筑公司向供应商支付。 
  不含税金额=400万÷(1+17%)=341.9万 
  增值税进项=341.9万×17%=58.1万 
  累计分录为： 
  借 其它应付款 341.9万 
  借 应缴税费-增(进) 58.1万 
  贷银行存款 400万元 
  ③同理，100万元分包款也由建筑公司直接支付给分包商，分包商开来增值税专用发票。 
  借 其它应付款 90.1万 
  借 应缴税费-增(进) 9.9万 
  贷 银行存款 100万元 
  ④挂靠费用80万，按6%价税分离，费用75.5万，增值税4.5万，向施工队开发票，扣下挂靠费后，冲平其它应付款科目，余款388.9万支付给施工队。 
  借 其它应付款 468.9万 
  贷 银行存款 388.9万 
  贷 其它业务收入 75.5万 
  贷 应缴税费-增(销) 4.5万 
  从以上处理结果可以看出，建筑公司的实际收入只有75.5万元，而施工队支付掉人工费后的利润只剩下88.9万元了。他们的利润都下降了。 
  营改增后，由于建筑公司的税负直接受进项票的影响，所以，建筑公司必须要把握住挂靠中的主动权，或者约定在实际缴纳的增值税之外，再收取挂靠费用。不然建筑公司容易在竞争中吃亏。 
  5、再来看看施工队 
  再来看看施工队，他们的最大问题其实就是“无法取得成本发票”，因为这些发票留在了建筑公司。 
  施工队如果搞成小规模，当然可以核定征收，但这要求提高建筑业小规模纳税人的标准。 
  施工队如果也弄成一般纳税人，就必须核算清楚了吗?如果你纯粹只挂靠经营，没有其它自已的业务，也无所谓。因为不缴增值税，怕什么，税率再高、进项再不能抵扣，也拿你没有办法，因为你连税都不缴。纯挂靠经营的一般纳税人，照样可以账务混乱、核定征收。 
  所以，专整挂靠业务的施工队，并不怕被强制认定为一般纳税人。 
  施工队如果真想查账征收，此时应该让建筑公司提供材料发票的复印件入账。 
  问题是，以“复印件入账”，所得税能够扣除呢?会不会被罚款呢? 
  就算企业所得税政策、个人所得税政策(个体户)、发票管理办法不进行配套修订，也不会有扣除的问题，也不会有罚款的风险。 
  所得税法并没有“凭票扣除”的规定，所以，发票不构成税前扣除的法律障碍; 
  采购款是建筑公司支付的，所以建筑公司收取发票是正确的，而施工队本身就不该收取发票。不属于“应该取得发票”，也就不构成“应该取得但未取得”的行为。建筑业营改增推动过程中，以票控税的脑筋要调整调整了。 
  所以，建安挂靠在营改增后的困难不在于交税，而在于双方如何重新计价，如何把成本构成纳入双方协商的内容，如何确保能够取得足够的进项。 
  采购时，供应商可能是一般纳税人17%、简易征收或小规模纳税人3%、偷税的纳税人0%，采购时要培训老板和采购员，学会用“不含税价”进行价格判定和比较，以采购河沙为例，三者的含税报价如果为：100万(17%专票)，88万(3%专票)，85.5万(无专票)，则增值税上视为价格基本相等，因为它们的不含税价都是85.5万元。 
  所得税不用太关心发票的事，因为建筑公司不交建筑的所得税，至于施工队，许多施工队的账都是一塌糊涂、核定征收。 
  6、真正的困难在价格 
  营改增后，由于部分价格变成了税金，直接的结果就是价格下降，虽然同样道理成本也会下降，但人工费成本却不会下降，所以，建筑与房地产的利润会下降。