农民专业合作社的财务

庄老师 解答

2019-01-09 18:02

农民专业合作社账务处理实务 
 
一、合作社使用账簿、单据 
 
合作社要严格执行《农民专业合作社财务会计制度(试行)》规定，根据实际需要设置账簿，一般设立总账、现金日记账、银行存款日记账、产品物资账、固定资产账、经营收支账、股金账、应收应付(成员往来)账及成员账户。 
 
固定资产、产品物资类使用“数量金额式”账簿;收入支出类使用“多栏式”账簿;现金、银行存款类使用“日记账”;总账等其他类使用“三栏式”账簿。 
 
合作社收支单据除外部取得外，日常收款使用“农民专业合作社收款收据”，支出使用“农民专业合作社付款票据”，购入产品物资使用“农民专业合作社产品物资入库单”，出售产品物资使用“农民专业合作社产品物资出库单”。 
 
二、记账凭证编制 
 
合作社每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，并据以编制记账凭证，月末，将已经登记过账簿的原始凭证和记账凭证，分类装订成册，妥善保管。 
 
三、合作社资金来源的账务处理 
 
合作社的资金来源有：成员入社股金(包括：货币资金和非货币资产)、国家财政直接补助、他人捐赠、借款、成员往来、合作社积累等。 
 
(一)股金的核算 
 
成员入社投入货币资金和非货币资产时，按实际收到的金额和投资各方确认的价值，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”、“无形资产”等科目，按其合作社与成员确认的股金额，贷记“股金”科目，实际出资与确认的股金额之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。 
 
【例1】合作社收到成员入社投入现金20万元，存款10万元，农业机械5台评估确认价为3万元，协议确认股金额32万元。会计分录为： 
 
借:库存现金200000 
 
银行存款100000 
 
固定资产30000 
 
贷：股金320000 
 
资本公积10000 
 
(二)财政直接补助资金的核算 
 
合作社收到国家财政直接补助资金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目。合作社按照国家财政补助资金的项目用途，取得固定资产、农业资产、无形资产等时，按实际支出，借记“固定资产”、“牲畜(禽)资产”、“林木资产”、“无形资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目;用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等项目支出时，借记“专项应付款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 
 
【例2】合作社收到国家财政直接补助资金10万元，其中：7万元用来购买办公场所,1万元购买桌，1万元用于农业技术推广，1万元用于成员培训。会计分录为： 
 
①收到补助资金时： 
 
借:银行存款100000 
 
贷：专项应付款100000 
 
②购买管理用固定资产时： 
 
借：固定资产—办公室70000 
 
—桌椅10000 
 
贷：银行存款80000 
 
同时，转入“专项基金”科目 
 
借：专项应付款80000 
 
贷：专项基金80000 
 
③用于农业技术推广和成员培训时： 
 
借：专项应付款—技术推广10000 
 
—成员培训10000 
 
贷：银行存款20000 
 
(三)他人捐赠资金的核算 
 
合作社实际收到他人捐赠的货币资金和非货币资产时，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记“专项基金”科目。 
 
【例3】合作社收到某公司捐赠的拖拉机一台，所附发票售价为1.7万元，相关税费及运输费共计0.3万元。会计分录为： 
 
借：固定资产—拖拉机20000 
 
贷：专项基金20000 
 
(四)借款的核算 
 
合作社借款渠道有银行、信用社或其他金融机构，以及外部单位和个人，借款期限在一年以下(含一年)的，借记“库存现金、银行存款”科目，贷记“短期借款”科目;借款期限在一年以上的，借记“库存现金、银行存款”科目，贷记“长期借款”科目。 
 
【例4】合作社从农村信用社贷款20000元，期限6个月，直接转存合作社账户。会计分录为： 
 
借：银行存款20000 
 
贷：短期借款20000 
 
【例5】合作社借甲公司30000元，期限为2年，所得支票存入农村信用社。会计分录为： 
 
借：银行存款—信用社30000 
 
贷：长期借款—甲公司30000 
 
(五)成员往来的核算 
 
合作社与其成员发生应付款项和收回应收款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”科目;偿还应付款项和发生应收款项时，借记“成员往来”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 
 
【例6】合作社向甲成员借现金10000元，作为流动资金，期限为6个月。会计分录为： 
 
借：库存现金10000 
 
贷：成员往来—甲成员10000 
 
【例7】合作社将统一采购的化肥发放给乙成员5袋，计款1000元，暂欠。会计分录为： 
 
借：成员往来—乙成员1000 
 
贷：产品物资1000 
 
(六)合作社积累核算 
 
合作社从当年实现的可分配盈余中，按章程规定的比例提取盈余公积时，借“盈余分配—各项分配”科目，贷“盈余公积”科目。会计分录为： 
 
【例8】年终，合作社实现可分配盈余100000元，按章程规定提取10%的公积金。会计分录为： 
 
借：盈余分配—各项分配10000 
 
贷：盈余公积10000 
 
四、合作社经营业务的账务处理 
 
（一）合作社统一采购生产资料出售给成员，将成员生产的产品收购后对外销售时，账务处理如下： 
 
1、合作社统一采购生产资料时，按其购入价与发生的相关费用，借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。合作社将产品物资分配或出售给成员时，借记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”(出售给非成员的借记：“应收款”)等科目，贷记“经营收入”科目，同时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。 
 
【例9】3月份，肉鸡养殖专业合作社以2500元/吨的价格购入甲公司饲料100吨，以现金支付5万元，以银行存款支付10万元，余款暂欠，以现金支付运费及装卸费等费用0.3元;合作社以3000元/吨的价格出售给成员，成员已交来现金27万元，丙成员欠3万元。会计分录为： 
 
①购入饲料时： 
 
借:产品物资—饲料250000 
 
贷：库存现金50000 
 
银行存款100000 
 
应付款—甲公司100000 
 
②支付运费、装卸费等费用时： 
 
借：产品物资—饲料3000 
 
贷：库存现金3000 
 
③出售饲料时： 
 
借：现金270000 
 
成员往来—丙成员30000 
 
贷：经营收入300000 
 
同时，结转成本 
 
借：经营支出253000 
 
贷：产品物资—饲料253000