纳税义务发生在4月之前的，如果后期需要开具旧税率的话，是必须要先在三月申报时填报未开票收入吗？

bamboo老师

职称：注册会计师,中级会计师,税务师

2019-04-03 11:10

您好
纳税义务发生在4月之前的，如果后期需要开具旧税率的话，是必须要先在三月申报时填报未开票收入

蓝歆追问

2019-04-03 11:33

合同约定销售方在四月之前先发货，四月到账期之后再开票，由购买方付款，但是没有明确的付款日期，这样属于赊销形式吗？如果属于赊销，那纳税义务发生时间是销售方发货的当天吗？

bamboo老师解答

2019-04-03 11:35

根据合同约定方式
《中华人民共和国增值税暂行条例》：

  第十九条增值税纳税义务发生时间：

  （一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

  （二）进口货物，为报关进口的当天。

  增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

  《增值税暂行条例实施细则》：

  第三十八条条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

  （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

  （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

  （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

  （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

  （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

  （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

  （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。

  《国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第40号）

  纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

  本公告自2011年8月1日起施行。纳税人此前对发生上述情况进行增值税纳税申报的，可向主管税务机关申请，按本公告规定做纳税调整。

  《电力产品增值税征收管理办法》（国家税务总局令第10号）

  第六条（自2005年2月1日起——编者注）发、供电企业销售电力产品的纳税义务发生时间的具体规定如下：

  （一）发电企业和其他企事业单位销售电力产品的纳税义务发生时间为电力上网并开具确认单据的当天。

  （二）供电企业采取直接收取电费结算方式的，销售对象属于企事业单位，为开具发票的当天；属于居民个人，为开具电费缴纳凭证的当天。

  （三）供电企业采取预收电费结算方式的，为发行电量的当天。

  （四）发、供电企业将电力产品用于非应税项目、集体福利、个人消费，为发出电量的当天。

  （五）发、供电企业之间互供电力，为双方核对计数量，开具抄表确认单据的当天。

  （六）发、供电企业销售电力产品以外其他货物，其纳税义务发生时间按《增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定执行。

  《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）附件一：《营业税改征增值税试点实施办法》

  第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：

  （一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

  收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

  取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

  （二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（财税〔2017〕58号文将本条款修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”——编者注）

  （三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

  （四）纳税人发生本办法第十四条规定情形（指视同销售服务、无形资产或者不动产的三种情形——编者注）的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

  （五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。