D公司对坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。2014 年12月31日“坏账准备”账户余额24 000元。2015 年10月将已确认无法收回的应收账款12 500元作为坏账处理，当年末应收账款余额120万元，坏账准备提取率为3%；2016 年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款3 000元，当年末应收账款余额100万元，坏账损失估计率由原来的3%提高到5%。 要求： （1）计算2015 年末、2016 年末应补提或冲减的坏账准备金额； （2）对2015 、2016 年的上述相关业务编制会计分录。

D公司2015、2016年相关业务的会计分录及2015年末2016年末应计提的坏账准备：

1、2015年10月将已确认无法收回的应收账款12 500元作为坏账处理

借：坏账准备12 500

贷：应收账款12 500

2、2015年末坏账准备账户应有贷方余额＝2015年“应收账款”账面余额120万*3%＝3.6万，而2015年12月31日（末计提前）“坏账准备”账户余额24 000元，应补提3.6-2.4＝1.2万。会计分录：

借：资产减值损失12 000

贷：坏账准备12 000

3、2016年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款3 000元

借：应收账款3 000

贷：坏账准备3 000

借：银行存款3 000

贷：应收账款3 000

4、2016年末坏账准备账户应有贷方余额＝2016年“应收账款”账面余额100万*5%＝5万，而2016年12月31日（末计提前）“坏账准备”账户余额＝年初余额36 000+（3）3 000＝39 000。应补提50 000-39 000＝11 000元。会计分录：

借：资产减值损失11 000

贷：坏账准备11 000