2014年1月1日,鄂东股份有限公司支付价款1 000万元(含交易费用),从活跃市场上购入川北公司5年期债券,面值1250万元,票面利率4。72%,按年支付利息,本金最后一次支付。实际利率为10%。鄂东公司将该债券划分为持有至到期投资核算。假设不考虑所得税,减值损失等因素。 (1)鄂东公司取得债券投资时的会计处理。 (2)每年计算利息时的会计处理。 (3)实利利息和摊余成本的计算。

1250*4.72%=59万元
(1)计算实际利率r：
59×(1+r)-1+59×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59 +1 250)×(1+r)-5=1 000万元，由此得出r=10%
单位：万元
年份 期初摊余成本(a) 实际利息(b)(按10%计算) 现金流入 期末摊余成本(d=a+b-c) 
20×0年 1000 100 59 1041 
20×1年 1041 104 59 1086 
20×2年 1086 109 59 1136 
20×3年 1136 113 59 1190 
20×4年 1190 119 1250+59 0 
  根据上述数据，A企业的有关账务处理如下(金额单位：万元)：
  ①2010年1月1日，购入债券：
  借：持有至到期投资――本金 1 250
    贷：银行存款 1 000
    持有至到期投资――利息调整 250
  ②2010年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
  借：应收利息 59
    持有至到期投资――利息调整 41
    贷：投资收益 100
  借：银行存款 59
    贷：应收利息 59
  ③2011年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
  借：应收利息 59
    持有至到期投资――利息调整 45
    贷：投资收益 104
  借：银行存款 59
    贷：应收利息 59
  ④2012年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
  借：应收利息 59
    持有至到期投资――利息调整 50
    贷：投资收益 109
  借：银行存款 59
    贷：应收利息 59
  ⑤2013年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：
  借：应收利息 59
    持有至到期投资――利息调整 54
    贷：投资收益 113
  借：银行存款 59
    贷：应收利息 59
  ⑥2014年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：
  借：应收利息 59
    持有至到期投资――利息调整 60
    贷：投资收益 119
  借：银行存款 59
    贷：应收利息 59
  借：银行存款等 1 250
    贷：持有至到期投资――本金 1 250
  (2)A企业应当调整2012年初的摊余成本，计入当期损益；调整时采用最初确定的实际利率。调整上述表中相关数据后如下：
                                  单位：万元
年份 期初摊余成本(a) 实际利息(b)(按10%计算) 现金流入 期末摊余成本(d=a+b-c) 
2012年 (1086+52) 114 59+625 568 
2013年 568 57 30... 595 
2014年 595 60 625+30 0 
  其中：(625+59)×(1÷10%)-1+30×(1+10%)-2+(625+59)×(1+10%)-3=1 138(万元)
     ..1 138×10%=114(万元)
     ...625×4.72%=30(万元)
  根据上述调整，A企业的账务处理如下(金额单位：万元)：
  ①2012年1月1日，调整期初摊余成本：
  借：持有至到期投资――利息调整 52
    贷：投资收益 52
  ②2012年12月31日，确认实际利息、收回本金等：
  借：应收利息 59
    持有至到期投资――利息调整 55
    贷：投资收益 114
  借：银行存款 59
    贷：应收利息 59
  借：银行存款 625
    贷：持有至到期投资――本金 625
  ③2013年12月31日，确认实际利息等：
  借：应收利息 30
    持有至到期投资――利息调整 27
    贷：投资收益 57
  借：银行存款 30
    贷：应收利息 30
  ④2014年12月31日，确认实际利息、收回本金等：
  借：应收利息 30
    持有至到期投资――利息调整 30
    贷：投资收益 60
  借：银行存款 30
    贷：应收利息 30
  借：银行存款 625
    贷：持有至到期投资――本金 625
  (3)A企业所购买债券的实际利率r计算如下：
  (59+59+59+59+59+1 250)×(1+r)-5-1 000，由此得出r≈9.05%
  调整上述表中相关数据后如下：
                                     单位：万元
年份 期初摊余成本(a) 实际利息(b)(按10%计算) 现金流入 期末摊余成本(d=a+b-c) 
2010年 1000 90.5 0 1090.5 
2011年 1090.5 98.69 0 1189.19 
2012年 1189.19 107.62 0 1296.81 
2013年 1296.81 117.36 0 1414.17 
2014年 1414.17 130.83 1250+295 0 
注：标*数字考虑了计算过程中出现的尾差2.85万元。
A企业的有关账务处理如下(金额单位：万元)：
①2010年1月1日，购入债券：
借：持有至到期投资――本金 1 250
贷：银行存款 1 000
持有至到期投资――利息调整 250
②2010年12月31日，确认实际利息收入：
借：持有至到期投资――应计利息 59
持有至到期投资――利息调整 31.5
贷：投资收益 90.5
③2011年12月31日，确认实际利息收入：
借：持有至到期投资――应计利息 59
持有至到期投资――利息调整 39.69
贷：投资收益 98.69
④2012年12月31日，确认实际利息：
借：持有至到期投资――应计利息 59
持有至到期投资――利息调整 48.62
贷：投资收益 170.62
⑤2013年12月31日，确认实际利息：
借：持有至到期投资――应计利息 59
持有至到期投资――利息调整 58.36
贷：投资收益 117.36
⑥2014年12月31日，确认实际利息、收到本金和名义利息等：
借：持有至到期投资――应计利息 59
持有至到期投资――利息调整 71.83
贷：投资收益 130.83
借：银行存款                          1 545
    贷：持有至到期投资――本金 1 250
――应计利息 295