求企业所得税计算例题

位于市区的某生产企业为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%，主要生产销售同一型号的小汽车，每辆市场不含税售价为4.6万元，每辆小汽车的生产成本为2.8万元。2018年发生如下业务：
（1）按市场价格销售小汽车19000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。
（2）按照市场不含税价格销售20辆小汽车给本单位职工。
（3）全年外购原材料均取得增值税专用发票，价税合计金额为40775万元。
（4）全年发生管理费用11000万元，其中含业务招待费900万元，新技术研究开发费800万元，支付其他企业管理费300万元。
（5）全年发生销售费用7600万元，其中含当年发生的广告费5000万元、业务宣传费400万元，直接以现金方式支付给中介服务公司佣金100万元（所签订的协议注明相关交易实现收入1500万元）。
（6）全年发生财务费用2100万元，其中含向关联企业（非金融企业）支付一年期贷款的利息费用900万元。已知借款本金为12000万元，生产企业的权益性投资额为4800万元，且关联企业的实际税负低于该生产企业，同期同类银行贷款年利率为5.8%。
（7）全年发生营业外支出500万元，其中直接资助贫困大学生300万元，通过省人民政府向希望工程捐款100万元。
（8）企业接受捐赠机器设备一台，取得捐赠方开具的增值税专用发票，注明价款10万元，增值税1.6万元。
（其他相关资料：假定该企业当年应缴纳的增值税为5771.96万元；结转的上年未税前扣除的广告费和业务宣传费为280万元，小汽车消费税税率为12%，不考虑除增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税以外的税种）
要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。
（1）计算该企业2018年应缴纳的城建税、教育费附加及地方教育附加。
（2）计算业务（4）应调整的应纳税所得额。
（3）计算业务（5）应调整的应纳税所得额。
（4）计算业务（6）应调整的应纳税所得额。
（5）计算该企业2018年实现的会计利润。
（6）计算业务（7）应调整的应纳税所得额。
（7）计算该企业2018年应缴纳的企业所得税。
【答案及解析】
（1）该企业应缴纳的消费税=（87400+4.6×20）×12%=10499.04（万元）；该企业应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=（5771.96+10499.04）×（7%+3%+2%）=1952.52（万元）。
（2）①业务招待费实际发生额的60%=900×60%=540（万元）；销售（营业）收入的5‰=（87400+4.6×20）×5‰=437.46（万元），税前允许扣除的业务招待费为437.46万元，应调增应纳税所得额=900-437.46=462.54（万元）。②新技术研究开发费可加计扣除75%，应调减应纳税所得额=800×75%=600（万元）。③支付给其他企业的管理费，税前不能扣除，应调增应纳税所得额300万元。应调增应纳税所得额=462.54-600+300=162.54（万元）。
（3）广告费和业务宣传费税前扣除限额=（87400+4.6×20）×15%=13123.8（万元），当年发生的广告费和业务宣传费=5000+400=5400（万元），结转的上年未税前扣除的广告费和业务宣传费为280万元，由于5400+280=5680（万元）＜13123.8万元，所以应纳税调减280万元；除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费和佣金不得税前扣除，所以直接以现金方式支付给中介服务公司的佣金100万元不得在税前扣除，应纳税调增100万元。业务（5）应调减应纳税所得额=280-100=180（万元）。
（4）业务（6）应调增应纳税所得额=900-4800×2×5.8%=343.2（万元）。
（5）该企业2018年实现的会计利润=87400+4.6×20-（19000+20）×2.8-11000-7600-2100-500+11.6-10499.04-1952.52=596.04（万元）。
（6）直接资助贫困大学生300万元，不得在税前扣除；公益性捐赠扣除限额=596.04×12%=71.52（万元），实际发生额100万元，应调增应纳税所得额=100-71.52=28.48（万元）；业务（7）应调增应纳税所得额=300+28.48=328.48（万元）。
（7）应纳税所得额=596.04+162.54-180+343.2+328.48=1250.26（万元）；2018年该企业应缴纳企业所得税=1250.26×25%=312.57（万元）。