固定资产的各种折旧方法

 二、固定资产折旧方法
   
  1.年限平均法
  【案例9-1】——年限平均法（直线法）
   
  某企业购入一辆汽车，原价为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值10万元。
  年折旧额＝（100－10）/5＝18（万元）
  年折旧率＝18/100＝18%
  月折旧额＝18/12＝1.5
  月折旧率＝18%/12＝1.5%
  净残值率＝10/100＝10%
  净残值率＋年折旧率之和＝10%+5×18%＝1
  年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限＝原价×年折旧率
  年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用年限
  预计净残值率+Σ年折旧率＝1
   
  解说：若横轴代表年限，纵轴代表折旧额，每年折旧额均为18万元，形成一条直线，所以该种折旧方法也称为直线法。
  【教材例题】甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：
  年折旧率＝（1－2%）/20＝4.9%
  月折旧率＝4.9%/12＝0.41%
  月折旧额＝5 000 000×0.41%＝20 500（元）
  2.工作量法
  【案例9-2】——工作量法
  某企业购入的一项固定资产的原价100万元，行驶50万公里，净残值10万元，第1、2、3年分别行驶3万、8万、10万公里
  每公里折旧额＝（100－10）/50＝1.8元/公里
  第1年折旧额＝3×1.8＝5.4（万元）
  第2年折旧额＝8×1.8＝14.4（万元）
  第3年折旧额＝10×1.8＝18（万元）
  单位工作量折旧额＝［原价×（1－净残值率）］÷总工作量
  月折旧额＝当月工作量×单位工作量折旧额
  3.双倍余额递减法
  【案例9-3】——双倍余额递减法
  某企业购入一项固定资产的原价为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元。
  第1年折旧额＝100/5×2＝40（万元）
  年折旧率＝2/5＝40%
  第2年折旧额＝（100－40）/5×2＝24（万元）
  第3年折旧额＝（100－40－24）/5×2＝14.4（万元）
  牢记：前n－2年不考虑净残值，其他方法都考虑净残值，最后两年用直线法。
  第4、5年折旧额＝（100－40－24－14.4－10）/2＝5.8（万元）
  年折旧率＝2÷预计使用年限×100%
  （不考虑残值率的直线法折旧率的两倍）
  折旧额＝固定资产账面净值×折旧率
   
  解说：若横轴代表年限，纵轴代表折旧额，则第1、2、3年折旧额分别为40万、24万、14.4万，为依次递减。第4、5年折旧额均为5.8万元。
  4.年数总和法
  【案例9-4】——年数总和法
  某企业购入一项固定资产的原价100万，预计使用年限为5年，预计净残值10万。
  第1年折旧额＝（100－10）×5/（5＋4＋3＋2＋1）＝90×5/15＝30（万元）
  第2年折旧额＝90×4/15＝24（万元）
  第3年折旧额＝90×3/15＝18（万元）
  第4年折旧额＝90×2/15＝12（万元）
  第5年折旧额＝90×1/15＝6（万元）
  先求出最后一年的折旧额，再求其他年的折旧额
  折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%
  折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×折旧率
  注意：已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和减值准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。
  【例题•单选题】2019年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2020年度该设备应计提的折旧为（ ）万元。
  A.4.8  B.8  C.9.6  D.10
   『正确答案』D
『答案解析』2020年该设备应计提的折旧额为25×2/5＝10（万元）。

  【例题•单选题】（2015年）2012年12月31日，甲公司购入一台设备，入账价值为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值4万元，采用双倍余额递减法计算折旧，则该项设备2014年应计提的折旧额为（ ）万元。
  A.25.6
  B.19.2
  C.40
  D.24
   『正确答案』D
『答案解析』2013年折旧额＝100×2/5＝40（万元）；
  2014年折旧额＝（100－40）×2/5＝24（万元）；
  2015年折旧额＝（100－40－24）×2/5＝14.4（万元）；
  2016、2017年折旧额＝（100－40－24－14.4－4）/2＝8.8（万元）。

  【例题•多选题】（2015年）下列各项中，关于企业固定资产折旧方法的表述正确的有（ ）。
  A.年限平均法需要考虑固定资产的预计净残值
  B.年数总和法计算的固定资产折旧额逐年递减
  C.双倍余额递减法不需要考虑固定资产的预计净残值
  D.年数总和法不需要考虑固定资产的预计净残值
   『正确答案』ABC
『答案解析』年数总和法下，需要考虑预计净残值。