请问一下，老师，股权激励当中的期权，限制性股票分别怎么会计处理？

孺子牛老师

职称：注册会计师,税务师

2020-05-29 11:29

项目权益结算的股份支付现金结算的股份支付
授予日立即可行权的股份支付：
借：管理费用等
  贷：资本公积——股本溢价
【按授予日权益工具的公允价值计量；公允价值可能是期权的公允价值，也可能是股票公允价值】立即可行权的股份支付：
借：管理费用等
  贷：应付职工薪酬
【按授予日企业承担负债的公允价值计量，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益】
除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不进行会计处理除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不进行会计处理
在等待期内的每个资产负债表日借：管理费用等
  贷：资本公积——其他资本公积
【按授予日的公允价值为基础计量】借：管理费用等
  贷：应付职工薪酬
【按每个资产负债表日的公允价值为基础计量】
注意问题：
（1）确定等待期长度。
（2）等待期长度确定后，在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致。
（3）计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。
可行权日之后对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
借：公允价值变动损益
  贷：应付职工薪酬
【按资产负债表日公允价值为基础计量】
或相反分录
行权日借：银行存款（无偿授予时不涉及该科目）
  资本公积——其他资本公积
  贷：股本
    资本公积——股本溢价借：应付职工薪酬
  贷：银行存款
回购股份进行职工期权激励的特殊处理回购股份时：
借：库存股
  贷：银行存款
同时进行备查登记。
在等待期内每个资产负债表日：
确认成本费用（同上）。
职工行权时：
借：银行存款（无偿授予时不涉及该科目）
  资本公积——其他资本公积
  贷：库存股
    资本公积——股本溢价 ——

授予限制性股票的会计处理
  上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。
  1.向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的，收到职工缴纳的认股款时：
  借：银行存款 [按照职工缴纳的认股款]
    贷：股本
      资本公积——股本溢价
  同时，就回购义务确认负债（作收购库存股处理）。
  借：库存股[按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额]
    贷：其他应付款——限制性股票回购义务[包括未满足条件而须立即回购的部分]
  2.等待期内股份支付相关的会计处理
  上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款，按照《企业会计准则第11号——股份支付》相关规定判断等待期，进行与股份支付相关的会计处理。
  3.未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票
  借：其他应付款——限制性股票回购义务[按照应支付的金额]
    贷：银行存款
  同时：
  借：股本[按照注销的限制性股票数量相对应的股本金额]
    资本公积——股本溢价[按其差额]
    贷：库存股[按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值]
  4.达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票
  借：其他应付款——限制性股票回购义务[按照解锁股票相对应的负债的账面价值]
    贷：库存股[按照解锁股票相对应的库存股的账面价值]
      资本公积——股本溢价[如有差额]

琉璃心追问

2020-05-29 11:32

意思就是说，只有是期权的时候，才会进入管理费用是吧，限制性股票是不会进去管理费用的？

孺子牛老师解答

2020-05-29 11:38

期权授予对象是管理人员计入管理费用，销售人员，计入销售费用，限制性股票等待期确认成本费用处理同期权，也是授予对象是管理人员计入管理费用，销售人员，计入销售费用。

琉璃心追问

2020-05-29 11:41

为什么要计入管理费用呢

琉璃心追问

2020-05-29 11:43

我的意思是为什么要确认成本费用

孺子牛老师解答

2020-05-29 11:46

这相当于给职工发钱了，所以要根据授予对象确认成本费用，就好比给高管发工资计入管理费用一样的道理。

琉璃心追问

2020-05-29 11:50

那限制性股票的行权日跟期权的行权日不一样吧，限制性股票的行权日是在当员工把钱打过来的时候，股份所有权已经转移，这就已经算是行权日了吧（但是有一个问题就是在股权激励协议当时有些限制性条件，比如1年后才能出售这种，算是行权日吗）

孺子牛老师解答

2020-05-29 11:56

限制性股票是先给股票，期权是满足条件行权给股票，不一样的。
限制出售时为了保护投资者，防止股票波动。

琉璃心追问

2020-05-29 11:58

那老师，我想问一下，限制性股票在给他们股票的当年，需要做相关成本费用的会计处理吗，

孺子牛老师解答

2020-05-29 12:01

除非是年底授予，否则都是需要确认成本费用的。

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