做审计底稿时，哪些科目需要做底稿？

货币资金

1、银行询证函：函证金额通过科目余额表（1-末级）取得，银行账号通过取得各家银行对账单（仅需12月底对账单）取得；获取银行存款余额调节表完善<银行存款明细表底稿>；对于大额未达账项（一般在1万以上），询问原因以确定是否需要调账并完成<银行存款大额未达账项检查表>；

说明：如果被审计单位有银行借款、担保等，则同一家银行，应当一起询证；

2、银行存款收支检查情况表：获取基本户12月的全部对账单原件，或者用原件亲自复印的复印件（选取对象为当年发生额较大的银行账户，当月发生额较大的月份）每一笔与账项记录核对，将凭证号对应标记到每一笔银行交易，此项程序目的是发现大额资金被占用，又还回来，而出去和进来均未入账，如此期末余额无差异，通过函证无法发现该现象；

3、现金监盘。完成现金盘点表。注意不要接触现金，我们是监盘；

4、抽取几笔大额凭证及其附件，检查附件银行单据金额与记账凭证是否一致、日期是否同一期间。

应收票据

1、获取票据备查簿，票据明细账，完善<应收票据备查簿核对表>，将每一笔凭证号索引到票据上；

2、票据监盘。完成票据监盘表。

3、函证。

预付账款

1、函证程序见应收账款。一般采用期后结转检查，未能获得结转信息，或者期后结转金额较小，则应当改按当期发生替代测算，即，检查合同、付款审批单等原始证据。

2、账龄分析见应收账款。关注1年以上预付账款，询问未及时结算原因,完成长期挂账往来客户检查表。

应收账款

1、函证。获取往来单位科目余额表，及单位全称，完成函证；2、获取函证单位的联系地址等信息（表格让单位填写）；3、函证回函，将回函金额补全并标记索引（按函证控制表排列顺序装订回函），回函须将快递单粘贴于背面装订在函证控制表之后；4、关注每一笔函证单位的期后收款情况（截止到审计日的收款情况，复印收款单据作为替代测试），未能获得期后收款信息的，获取大额（占全年发生额比例不低于60%）销售合同、出库单、销售发票、销售订单等能够证明销售发生的原始单据，完成替代测试底稿。

2、坏账的提取。对于单项计提坏账的应收账款，应当问明并记录原因，获取相关证明材料，比如涉诉，获取涉诉材料，完成单项计提底稿；

3、账龄分析。1、鼎信诺可以自动生成，要精确到3年以上，需要导3年的账，鼎信诺分析比较机械，对于同一个客户，一个是简称、一个是全称，只要有一个字不一样，鼎信诺就无法识别，对于此类客户应当人工进行账龄分类（近三年的期初、本期增加、本期减少、期末余额情况即可进行），首次审计的客户账龄一定要弄清楚，以后各年度可以根据首次审计账龄依此类推；2、长期挂账客户（可以通过应收账款明细表发现大龄往来）需问明原由，确定可收回性，是否需要全额计提坏账并归入单项坏账计提类别，获取相关证明材料。

4、重分类。将应收账款负数重分类至预收账款，将预收账款负数重分类至应收账款。注意是否存在同一客户同时挂账应收账款、预收账款，如果这样，两者应当对冲。

其他应收款

1、参照应收账款程序。对于重分类程序，将其他应付款负数重分类至其他应收款，其他应收款负数重分类至其他应付款。

2、如果存在大额其他应收款—其他，应当要求单位提供该科目的详细客户及对应余额明细及账龄，即，弄清楚这个大额其他里到底是什么。

3、关注是否同一客户同时挂账于其他应收款、其他应付款、应收账款等往来，判断是否需要对冲。有些单位做账不规范，会将销售款挂在应收账款一部分，又挂在其他应收款一部分，所以执行此检查，主要是清理一下单位的往来分类。

存货

1、盘点（最好在年末与被审计单位一同盘点）。获取被审计单位盘点表，分层选样，单价高者若干、单价低者若干、单价中等者若干，盘点过程中注意仓库盘点人员盘点的存货型号是否与盘点表一致，防止糊弄，小方法介绍，可以遮住数量，只告知盘点人员型号，让他自己去数，数好进行验证，以审查保管人员对存货的存放是否熟悉；询问仓库人员滞销积压的产品并在盘点表上标记具体年限，询问毁损、过期产品的存放位置以及处理方式并在盘点表上做出说明并拍照索引；

2、获取存货进销存全年明细表，包含产品品种名称全年各月进货量及进货单价、出货量及出货价、期末结存量及结存金额。此资料用于完成对各类产品月末一次加权平均法测算底稿；

长期股权投资

1、获取被投资单位审定报表（未审报表也可）；投资协议、股东会决议、被投资单位验资报告、营业执照、章程。

2、测算。

固定资产

1、获取新增车辆行驶证、房屋产权证、在建工程转房产竣工决算验收文件。

2、盘点。获取固定资产盘点表，关注固定资产状况，是否应当做报废处理；挑选价值较高固定资产进行抽盘。

3、折旧测算。获取固定资产卡片电子版，完成固定资产折旧测算表。

4、抽凭。抽取检查本期新增、报废固定资产凭证及后附凭证，检查新增及报废审批单据。

在建工程

1、获取工程立项文件、可行性研究报告、预决算报告，完成在<建工程合同核对情况表>；在建工程处置协议、审批单据；在建工程转入固定资产竣工验收报告、决算报告。



负债

应付账款

1、函证。参照应收账款。替代测试采用期后付款检查，期后付款金额较小或者未付款的，检查本期发生额（测试金额占全年发生额比例不低于要求的测试比例）作为替代测试，相应检查采购合同、入库单、发票，完成替代测试底稿；对于暂估的应付账款，有些被审计单位是单独核算，函证的时候，应当将暂估应付账款合计到非暂估部分一并函证。

2、重分类。与预付账款负数重分类。

3、查看各往来单位是否存在同时挂账情况。比如同一家往来户，既有应付账款，又有其他应付款，既有应付账款，又有应收账款。找出来并及时记录下来，告知项目经理。

预收账款

1、函证。参照其他往来。检查销售或提供服务协议以及收款单据作为替代测试，测试金额占全年发生额比例不低于要求的测试比例，有特殊情况，可作说明，比如合并范围内往来，已核对一致，则可无需函证，无需替代测试。

2、重分类。与应收账款重分类。

3、查看各往来单位是否存在同时挂账情况。既有预收、又有应收等情况。找出来并及时记录下来，告知项目经理。

应付职工薪酬

1、获取各月社保单、个税申报表以及人事工资表，并三者核对，核对人数、金额，完成。完成工资核对底稿。

2、跨期检查。有些单位下月计提和发放上月工资，按权责发生制，当年1月份的工资实际是上年12月的，应当调入年初；当年12月份工资未计提，应当补提。

应交税费

1、获取纳税申报表。营业税纳税申报表需要各月的，并与账面计提数核对，增值税纳税申报表获取年底的，并与全年计提总额核对；城建税、教育费附加、河道管理费各月扣款回执；个人所得税各月纳税申报表；

2、税额测算。增值税测算，当年应纳税收入*税率，应当等于当年销项税额计提数；营业税测算，当年应纳税收入*税率。税率可从纳税申报表中获取。完成个税测算表底稿。

3、所得税测算。借：所得税费用，递延所得税资产，贷：递延所得税负债，应交税费—应交所得税。这里需要测算应交税费—应交所得税，即，税务应当缴纳的所得税，通过纳税调整表计算。本分录理解，所得税费用科目系会计上的所得税，应交税费—所得税科目系税法上的所得税，二者的差异即为递延税款，递延税款即税会暂时性差异。对于永久性差异，税务与会计保持一致，比如税局罚没支出，在计算所得税费用时，应当将其从利润中剔除，即，调增计算基础，在计算应交所得税时，也应当将其从应纳税所得额中剔除，即，调增计税基础，如此，二者在对待永久性差异时的处理是一致的。

其他应付款

1、参照应收账款程序。对于重分类程序，将其他应付款负数重分类至其他应收款，其他应收款负数重分类至其他应付款。

2、如果存在大额其他应付款—其他，应当要求单位提供该科目的详细客户及对应余额明细及账龄，即，弄清楚这个大额其他里到底是什么。

3、关注是否同一客户同时挂账于其他应收款、其他应付款、应收账款等往来，判断是否需要对冲。有些单位做账不规范，会将销售款挂在应收账款一部分，又挂在其他应收款一部分，所以执行此检查，主要是清理一下单位的往来分类。

长短期借款

1、获取贷款信息数据。注意，不是贷款信息卡，是让单位带着贷款信息卡去银行拉贷款信息数据，拉回的数据纸质资料作为审计底稿。

2、获取截止资产负债表日尚未结清的借款合同，完善贷款明细汇总表。

3、函证。结合银行存款函证，对于存在同一银行同一支行的，可在同一张询证函上函证。

4、利息测算。很多借款合同约定的付息日并非期末，此时应当确定应当归属于当期的利息，并相应补提本期最后一笔付息期至期末之间的利息费用，相应冲减归属于上期的利息费用。比如，合同计息开始日12月21日，每季度付息一次，则，在次年3月21日为付息日，支付的利息中便有10天利息归属于上年度，应当剔除，同理，本期最后一笔付息期为12月21日，余下的10天利息应当补提。



权益

实收资本

1、关注本期是否资本变动，获取相应的验资报告、股东会决议、新章程、新的营业执照。

资本公积

1、弄清楚资本公积自始至终的变动过程，即，最终审计截止日的期末余额由来，获取相应支撑证据。比如政府动迁补助资金，根据准则确定是否需要调整，并获取相关政府补助文件。

盈余公积

1、计提。企业当期实现的净利润在弥补了以前期亏损后，仍有正数余额的，应当按照弥补后的余额乘以10%，计提法定盈余公积。对于计提任意盈余公积的，应当获取相关股东会决议规定的计提比例依据。比如，年初未分配利润为-100万，当期审定净利润150万，则应当补提50*10%=5万法定盈余公积。

2、盈余公积转增资本、分配股利、弥补亏损。应当获取股东会决议。

未分配利润

1、该科目系综合性科目，受盈余公积计提、净利润、利润分配等科目影响。相关程序见各科目。

2、分配利润。应当获取股东会决议，并核对决议内容与账面分配数是否一致。



损益

主营业务收入

1、获取并复印若干大额客户销售合同、收入确认单据。

2、完成收入双向测试（发货单<->发票<->明细账）；前五名客户变动分析；主要产品或服务销售额变动分析；主要产品或服务毛利率波动分析。

3、截止测试。选择12月份和次年1月份发生额较大者做截止测试，完成截止测试底稿。

主营业务成本

1、结合收入审计程序，相应的结转测试已在收入审计底稿中提体现。

税金及附加

1、结合应交税费税金测算程序。主要核算，城建税、教育费附加、房产税、车船税、印花税等。

资产处置收益

1、非流动资产处置利得和损失。包括固定资产、无形资产等资产的处置，查看是否有管理层的审批单据。

管理费用、销售费用

1、比较分析。比较本期与上期同类费用项目的数据变动，并查明原因记录于底稿，获取支持材料。

2、工资项目、社保项目结合应付职工职工薪酬审查；折旧、摊销项目应结合固定资产、无形资产折旧摊销测算审查。

3、截止测试。抽取资产负债表日前后1个月，一定金额以上的费用，检查原始单据确定是否跨期，完成测试底稿。

财务费用

1、关注利息支出。结合银行借款利息测算审查。

2、关注费用的分类是否正确。查看摘要内容，确定是否存在费用分类错误。比如有些单位将审计费、工商年检费放入财务费用，应当分类至管理费用。

3、关注财务费用—其他，审查是否需要清理，重分类至其他费用。

营业外收入、支出

1、固定资产、无形资产等长期资产报废毁损，盘亏是否有管理层审批。；

2、政府补助。获取补助文件，完成政府补助底稿；

3、罚款、诉讼。查看原始资料，了解原因，以便披露；

所得税费用

1、此科目需通过纳税调整表确定。纳税调整一般考虑的几个因素：永久性差异有税局罚款、业务招待、职工福利费（工资总额14%）、工会经费（工资总额2%）超过规定比例纳税调整；暂时性差异不一一列举。完成纳税调整表。