甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下： （1）2018年1月1日，甲公司以银行存款11000万元，自乙公司购入W公司80%的股份，该合并为同一控制下的企业合并。 W公司2018年1月1日股东权益总额为15 000万元，其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为1 400万元。 W公司2018年1月1日可辨认净资产的公允价值与账面价值相等。 （2）W公司2018年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元，未向投资者分配利润。2018年末，W公司资产负债表中，股东权益总额为17 250万元，其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 850万元、未分配利润为3 650万元。 （3）2018年W公司从甲公司购进A商品100件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元，年末均形成了W公司存货。 2018年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元：W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。 （4）2018年初甲公司以70万元的价格向

(1) 借：长期股权投资 12000(15000×80%) 贷：银行存款 11000 资本公积 1000 (2) 借：营业收入 800(400×2) 贷：营业成本 800 借：营业成本 50[100×(2-1.5)] 贷：存货 50 借：存货—存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 (3) ①调整分录 借：长期股权投资 2000(2500×80%) 贷：投资收益 2000 借：提取盈余公积 200 贷：盈余公积 200 借：长期股权投资 240(300×80%) 贷：资本公积 240 ②抵销分录 借：股本 8000 资本公积—初 3000 —本年 300 盈余公积—年初 2600 —本年 250 未分配利润—年末 3650(1400+2500-250) 贷：长期股权投资 14240(12000+2000+240) 少数股东权益 3560 [(8000+3000+300+2600+250+3650)×20%] 借：投资收益 2000 少数股东损益 500 未分配利润—年初 1400 贷：提取盈余公积 250 未分配利润—年末 3650 ③转回合并日子公司盈余公积和未分配利润 借：资本公积 3200 贷：盈余公积 2080(2600×80%) 未分配利润 1120(1400×80%) (4) 借：未分配利润—年初 50 贷：营业成本 50 借：营业成本 40 贷：存货 40[80×(2-1.5)] 借：存货—存货跌价准备 20 贷：未分配利润—年初 20 借：营业成本 4(20÷100×20) 贷：存货—存货跌价准备 4 2007年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元存货跌价准备的期末余额为48万元期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元本期应抵销的存货跌价准备=40-(20-4)=24(万元)。 借：存货—存货跌价准备 24 贷：资产减值损失 24 (5) ①调整分录 借：长期股权投资 2000(2500×80%) 贷：未分配利润—年初 2000 借：未分配利润—年初 200 贷：盈余公积 200 借：长期股权投资 240(300×80%) 贷：资本公积 240 借：长期股权投资 2560(3200×80%) 贷：投资收益 2560 借：投资收益 1600 贷：长期股权投资 1600 借：提取盈余公积 96 贷：盈余公积 96 借：长期股权投资 24[(150-120)×80%] 贷：资本公积 24 ②抵销分录 借：股本 8000 资本公积—年初 3300 —本年 30 盈余公积—年初 2850 —本年 320 未分配利润—年末 4530(3650+3200-320-2000) 贷：长期股权投资 15224(14240+2560-1600+24) 少数股东权益 3806 [(8000+3300+30+2850+320+4530)×20%] 借：投资收益 2560 少数股东损益 640 未分配利润—年初 3650 贷：提取盈余公积 320 对所有者(或股东)的分配 2000 未分配利润—年末 4530 ③转回合并日子公司盈余公积和未分配利润 借：资本公积 3200 贷：盈余公积 2080(2600×80%) 未分配利润 1120(1400×80%)

(1) 借：长期股权投资 12000(15000×80%) 贷：银行存款 11000 资本公积 1000 (2) 借：营业收入 800(400×2) 贷：营业成本 800 借：营业成本 50[100×(2-1.5)] 贷：存货 50 借：存货—存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 (3) ①调整分录 借：长期股权投资 2000(2500×80%) 贷：投资收益 2000 借：提取盈余公积 200 贷：盈余公积 200 借：长期股权投资 240(300×80%) 贷：资本公积 240 ②抵销分录 借：股本 8000 资本公积—初 3000 —本年 300 盈余公积—年初 2600 —本年 250 未分配利润—年末 3650(1400+2500-250) 贷：长期股权投资 14240(12000+2000+240) 少数股东权益 3560 [(8000+3000+300+2600+250+3650)×20%] 借：投资收益 2000 少数股东损益 500 未分配利润—年初 1400 贷：提取盈余公积 250 未分配利润—年末 3650 ③转回合并日子公司盈余公积和未分配利润 借：资本公积 3200 贷：盈余公积 2080(2600×80%) 未分配利润 1120(1400×80%) (4) 借：未分配利润—年初 50 贷：营业成本 50 借：营业成本 40 贷：存货 40[80×(2-1.5)] 借：存货—存货跌价准备 20 贷：未分配利润—年初 20 借：营业成本 4(20÷100×20) 贷：存货—存货跌价准备 4 2007年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-(20-4)=24(万元)。 借：存货—存货跌价准备 24 贷：资产减值损失 24 (5) ①调整分录 借：长期股权投资 2000(2500×80%) 贷：未分配利润—年初 2000 借：未分配利润—年初 200 贷：盈余公积 200 借：长期股权投资 240(300×80%) 贷：资本公积 240 借：长期股权投资 2560(3200×80%) 贷：投资收益 2560 借：投资收益 1600 贷：长期股权投资 1600 借：提取盈余公积 96 贷：盈余公积 96 借：长期股权投资 24[(150-120)×80%] 贷：资本公积 24 ②抵销分录 借：股本 8000 资本公积—年初 3300 —本年 30 盈余公积—年初 2850 —本年 320 未分配利润—年末 4530(3650+3200-320-2000) 贷：长期股权投资 15224(14240+2560-1600+24) 少数股东权益 3806 [(8000+3300+30+2850+320+4530)×20%] 借：投资收益 2560 少数股东损益 640 未分配利润—年初 3650 贷：提取盈余公积 320 对所有者(或股东)的分配 2000 未分配利润—年末 4530 ③转回合并日子公司盈余公积和未分配利润 借：资本公积 3200 贷：盈余公积 2080(2600×80%) 未分配利润 1120(1400×80%)