老师好，这个是怎么判断什么时候用15%的税率，什么时候用25%的税率呢？

尊敬的小蘑菇 追问

2020-07-07 10:33

老师好，题中2016年末确认的递延所得税资产余额是187.5，该如何理解呢？

刘之寒老师 解答

2020-07-07 10:41

图片中2×16年递延所得税的确认我个人不认同。对于第（2）问的解答，以下供参考。
（2）计算甲公司2×16年末递延所得税资产、递延所得税负债的账面余额，以及2×16年度应确认的递延所得税资产、递延所得税负债，并编制与递延所得税相关的会计分录。
  2×16年末可抵扣暂时性差异余额＝期初1 200＋因持有股票组合确认50（500－450）＝1 250（万元），2×17年度转回金额200万元，其余在2×18年以后年度转回，
  因此，2×16年末递延所得税资产余额＝200×15%＋1050×25%＝292.5（万元）。
  2×16年应确认的递延所得税资产＝期末余额292.5－期初余额（200×15%＋1 000×25%）＝12.5（万元）
  2×16年末应纳税暂时性差异余额＝期初2 500＋研发设备产生432（480－480/5×6/12）【购入研发设备480万元，税法规定研发设备购入价格小于500万元，可一次性税前扣除，形成应纳税暂时性差异】＋本期持有3 000万元乙公司债券确认150（3 150－3 000）＋本期因持有丙公司股权投资确认100（1 300－1 200）＝3 182（万元），2×16年末递延所得税负债余额＝3 182×25%＝795.5（万元）。
  2×16年应确认的递延所得税负债＝期末余额795.5－期初余额2 500×25%＝170.5（万元）
  借：递延所得税资产     12.5
    贷：所得税费用       12.5
  借：其他综合收益      62.5
  [（3 150－3 000）×25%＋（1 300－1 200）×25%]
    所得税费用       108
    贷：递延所得税负债     170.5

尊敬的小蘑菇 追问

2020-07-07 11:19

老师好，题中说2×16年以前全部已经确认递延所得税，也就是16年初的1200万和2500万暂时性差异已经分别确认了递延所得税资产和负债了吧？那个时候200万转回的用的15%，剩下的用的25%吗？

刘之寒老师 解答

2020-07-07 11:28

是的，根据“其他相关资料：第一”的描述，可抵扣差异1200、应纳税差异2500都已经确认递延所得税，只是具体确认的金额题目没有说明，需要自己计算。其中可抵扣差异对应的税率是15%（200）和25%（1000），应纳税差异对应的税率是25%（2500）。

尊敬的小蘑菇 追问

2020-07-07 14:24

老师好，非常非常感谢老师的耐心解答～根据计算结果，应纳税暂时性差异一直在增加，没有转回，用25%的税率能够理解。但是可抵扣暂时性差异在2×17年不是应该转回250万吗？计算结果跟题中说的转回200万不一致该如何理解呢？

尊敬的小蘑菇 追问

2020-07-07 14:25

补上一张余额图

刘之寒老师 解答

2020-07-07 14:34

题目中给定的条件是2×16年出的暂时性差异1200，于2×17年转回200，直接使用这个条件，这块不需要计算。所以 2×17年末可抵扣暂时性差异余额＝2×16年期初1 200－2×17年度转回的金额200万元＝1 000（万元），2×17年末递延所得税资产余额＝1 000×25%＝250（万元）。

尊敬的小蘑菇 追问

2020-07-07 15:04

老师好，题中说的转回200万，是2×16年初与2×17年末相比转回了200万吗？如果题中没有说转回的是200万，我是不是应该按转回250万处理？

刘之寒老师 解答

2020-07-07 15:21

是这样的，主要在于股票投资组合17年形成的是递延所得税负债。如果题目没有这条，与16年末比较，那17年转回可抵扣暂时性差异金额就是250万。