甲公司按净利润的10%计提盈余公积，2x 19年至2x20年有关投资资料如下: 资料一: 2x19年1月1日，甲公司和乙公司分别出资400万元和100万元设立J公司，丁公司成立当日实收资本 为500万元，甲公司、乙公司的持股比例分别为80%和20%，甲公司控制丁公司，乙公司对丁公司有重大影响。2x19年丁公司实现公允净利润50万元，截止年末因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益40万元。 2x20年1月1日，乙公司对丁公司增资450万元，形成在丁公司追加资本额300万元，资本溢价150万元。至此，甲公司持股比例由80%下降为50%，丧失控制权，但仍对丁公司有共同控制权。

1、

【正确答案】 (1)按照新的持股比例确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额=450×50%=225(万元);

(2)应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值=400×30%/80%=150(万元);

(3)应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额为75万元(225-150)应计入当期投资收益。

借：长期股权投资     75

贷：投资收益        75

(4)长期股权投资账面价值=400+75=475(万元)

(5)新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整

①追溯一：初始投资的追溯

因初始投资成本等于所占的公允可辨认净资产份额，无股权投资差额，无需追溯。

②追溯二：成本法下被投资方净利的追溯

借：长期股权投资 25(50×50%)

贷：盈余公积  2.5

利润分配――未分配利润22.5

③追溯三：成本法下被投资方其他综合收益的追溯

借：长期股权投资 20(40×50%)

贷：其他综合收益 20

(6)最终，甲公司长期股权投资账面价值=400+75+25+20=520(万元)。

【该题针对“长期股权投资核算方法的转换(综合)”知识点进行考核】

【正确答案】 (1)甲公司2016年账务处理如下：

①初始投资时

借：可供出售金融资产——成本100

贷：银行存款 100

②甲公司针对M公司分红的会计处理

宣告分红时：

借：应收股利 2

贷：投资收益 2

收到股利时：

借：银行存款 2

贷：应收股利2

③2016年末可供出售金融资产增值时

借：可供出售金融资产——公允价值变动15

贷：其他综合收益 15

(2)甲公司2017年4月3日的会计处理

①将可供出售金融资产按公允价值转为长期股权投资

借：长期股权投资140

贷：可供出售金融资产 115

投资收益 25

同时：

借：其他综合收益 15

贷：投资收益 15

②新购50%股份时

借：长期股权投资700

贷：银行存款 700

【该题针对“长期股权投资核算方法的转换(综合)”知识点进行考核】

【正确答案】 ①2017年初甲公司购入T公司80%股份时

借：长期股权投资1000

贷：银行存款 1000

②2017年5月12日T公司宣告分红时

借：应收股利 24

贷：投资收益 24

③2017年6月4日T公司发放红利时

借：银行存款 24

贷：应收股利 24

④2018年8月1日甲公司处置T公司股份时

借：银行存款     900

贷：长期股权投资 875(1000/8×7)

投资收益 25

⑤准则规定，2018年8月1日甲公司持有的T公司剩余股份由长期股权投资转为可供出售金融资产，即假定先售出长期股权投资，再购入可供出售金融资产，其价值差额列入投资收益。

借：可供出售金融资产 130

贷：长期股权投资 125 (1000/8×1)

投资收益 5