- 送心意
朴老师
职称: 会计师
2021-12-21 13:00
(1)债券平价发行的账务处理。
例.某企业于2003年1月1日发行5年期债券1000000元,年利率为12%,每半年付息一次,若当时的市场利率也为12%,则债券按平价发行,其会计处理为:
借:银行存款 1000000
贷:应付债券--债券面值 1000000
(2)债券溢价发行的账务处理。
如上例,假设发行时的市场利率是10%,则每半年付息一次,每期利率为5%,根据复利现值表及年金现值表可知,利率为5%,期限为10的每元现值系数分别为O.6139和7.7217,所以债券发行价格即未来应付利息和本金的现值计算如下:
未来本金的现值=1000000×0.6139=613900元
10期利息的现值=60000×7.7217=463302元
债券的发行价格=613390+463302=1077202元
高出债券面值的77202元为债券溢价。会计分录为:
借:银行存款 1077202
贷:应付债券--债券面值 1000000
应付债券--债券溢价 77202
(3)债券折价发行的账务处理。
若债券发行时的市场利率为16%,每元的复利现值系数和年金现值系数分别为0.4632和6.7101,债券的发行价格为:
未来本金的现值=1000000×0.4632=463200元
10期应付利息的现值=600006.7101=402606元
债券的发行价格=463200+402606=865806元
低于债券面值的134194(1000000-865806)元为债券的折价损失,会计分录为:
借:银行存款 865806
应付债券--债券折价 134194
贷:应付债券--债券面值 1000000
(4)债券发行费用的账务处理。
债券发行费用主要包括委托他人代销债券支付的手续费或佣金、债券印刷费,以及相关的律师费、注册会计师审核财务报表的费用、广告费等。这些费用是企业发行债券必须的开支,其金额也往往较大,应按照债券的存续期分摊,账务处理上,这些费用发生时作为长期待摊费用处理。
借:递延资产或长期待摊费用
贷:现金(或银行存款)
按期分摊时,一般采用直线法,且与债券利息的核算同步进行,摊销金额的列支也与债券利息相同。债券发行费用数额不大时,可直接作为当期的财务费用处理。
借:财务费用
贷:现金(或银行存款)





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