老师您好，请问在政府会计制度下，上年度不需要返还财政的财政拨款收入余额，在下一年度期初应该录入哪个科目

同学你好
一、新政府会计制度下事业单位财政应返还额度的来源和科目设置
财政应返还额度的来源主要是实行国库集中支付的事业单位因开展某项工作在当年未完工，财政拨款资金未用完，年末财政部门清空收回零余额账户用款额度后，在下年重新安排的资金额度。从资金性质理解，它仍然是单位的资金，因此要核算这部分资金，需要从零余额账户用款额度转移到财政应返还额度。
为核算财政应返还额度，根据新政府会计制度规定，事业单位在财务会计体系下，应当设置“财政应返还额度”总账科目，下设“财政直接支付”和“财政授权支付”两个二级子科目，进行相应核算；在预算会计体系下，应当在“资金结存”科目下设置“财政应返还额度”明细科目进行核算，在“财政补助结转”科目下设置“累计结转”明细科目进行结转资金明细核算，同时，对“财政应返还额度”形成的资金要按照项目、支出功能分类、资金来源等进行辅助核算。
二、新政府会计制度下财政应返还额度会计核算存在的主要问题
（一）财政应返还额度的授权支付额度到账时，财务会计和预算会计存在漏记或认为不需记账的误区。在账务处理时，部分会计人员认为上年度已做财政补助收入，本年恢复额度到账时，可以不用记账，在使用资金时，直接列支即可，这样会造成财务会计漏记“零余额账户用款额度”明细账，预算会计漏记“资金结存”科目明细账。
（二）在业务活动使用财政应返还额度时，账务处理不规范，直接冲减“累计盈余”和“财政拨款结转”科目。在账务处理时，部分会计人员认为上年资金已结转到“累计盈余”和“财政拨款结转”科目，在使用时，不必再列支出，直接冲减财务会计的“累计盈余”和预算会计的“财政拨款结转”科目，造成当年支出不能全部真实反映和记录。
（三）科目使用不规范，不能正确反映当期预算支出的总体情况。使用财政应返还额度资金形成的支出，在账务处理时，部分会计人员认为期末支出结转时，不需通过“财政拨款结转”科目的“本年收支结转”明细科目进行结转，直接冲减“财政拨款结转”科目的“累计结转”明细科目即可，造成“本年收支结转”明细科目没有汇总当期全部支出，不能正确反映当期预算支出的总体情况。
三、财政应返还额度的新旧衔接转换
（一）原事业单位会计制度下年末财政应返还额度的账务处理。事业单位在年末收到财政部门批准结转下年使用的财政资金额度文件时，按财政直接支付和授权支付两种不同方式分别进行账务处理：（1）属财政直接支付的，因直接支付指标不进入事业单位的零余额账户，不存在用款指标转移，因此事业单位年终会计核算时，依据财政部门批文，借记“财政应返还额度—财政直接支付”科目，贷记“财政补助收入”科目，年末再按规定结转到“财政补助结转”科目。（2）属财政授权支付的，年终，单位依据财政部门下发的国库支付对账单，经对账一致后，先注销未使用的零余额账户用款额度，借记“财政补助收入”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；再依据财政部门批文，按照批准转下年使用的资金额度，借记“财政应返还额度—财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”或“事业收入”科目，年末再按规定结转到“财政补助结转”科目。
（二）“财政应返还额度”科目的新旧衔接转换。在新政府会计制度下，根据财政部下发的《<政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表>与<行政单位会计制度><事业单位会计制度>有关衔接问题的处理规定》（财会［2018］3号），旧账的“财政应返还额度”应分别衔接到新账的财务会计“财政应返还额度”科目和预算会计的“资金结存—财政应返还额度”科目，旧账中与其相关联的“财政补助结转”要相应分别衔接到新账的财务会计“累计盈余”科目和预算会计的“财政拨款结转—累计结转”科目。
（三）“财政应返还额度”科目的新旧衔接转换重点和难点。在新旧衔接时，其重点和难点在于对财政应返还额度形成的结转资金必须按项目、资金来源、支出功能分类、资金文号等内容进行清理后，再按照“指标流、资金流”的原则对其明细逐一进行结转和新旧衔接。
四、新政府会计制度下财政应返还额度的会计核算
（一）财政应返还额度到账的会计核算。年初财政部门在国库集中支付系统恢复财政应返还额度资金指标，用款单位根据支出需要，通过国库集中支付系统向财政部门报送用款计划。当收到财政部门批复的额度到账通知书时，属授权支付方式的，在财务会计体系下，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度—财政授权支付”科目，同时编制预算会计分录：借记“资金结存—零余额账户用款额度”科目，贷记“资金结存—财政应返还额度”科目；属直接支付方式的，无额度到账通知书，发生支付后，才会生成直接支付入账通知书，因此支付时才编制相关会计分录。从以上分析可以看出，两种支付方式存在区别。
（二）使用财政应返还额度的会计核算。（1）授权支付方式下，使用财政应返还额度资金时，在财务会计体系下，借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目，同时编制预算会计分录：借记“事业支出—财政拨款支出”科目，贷记“资金结存—零余额账户用款额度”科目。（2）直接支付方式下，在财务会计体系下，借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷记“财政应返还额度—财政直接支付”科目，同时编制预算会计分录：借记“事业支出—财政拨款支出”科目，贷记“资金结存—财政应返还额度”科目。
（三）财政应返还额度资金形成的收支期末结转时的会计核算。在财务会计体系下，财政应返还额度资金随费用结转到本期盈余，年末，本期盈余转入累计盈余，最终实现冲销上年收入转入累计盈余数，达到收支相抵归零。在预算会计体系下，财政应返还额度资金随支出结转到“财政拨款结转—基本支出结转或项目支出结转的本年收支结转”明细科目。按照新政府会计制度规定，“财政拨款结转”科目在年末要冲销有关明细科目余额，将“财政拨款结转”科目的本年收支结转、年初余额调整、归集调入、归集调出、归集上缴、单位内部调剂等六个明细科目余额分别转入同科目的“累计结转”明细科目，其他明细科目无余额。在期末结转时要特别注意的是，项目支出结转应按项目、支出功能分类、资金来源、结转金额等逐项分明细进行结转，以完整体现项目的收支及结存情况。通过支出结转，最终实现冲销上年收入转入财政拨款结转数，达到收支相抵归零。