公司是一家房地产开发企业，假定2015年初账上净利润-100万，2015年税前会计利润-200万，其中有一项业务招待费20万，由于2015年没有收入，2016年做15年所得税汇算申报时，对这笔20万全额调增，纳税调整后，税前应纳税所得额为-180万，15年仍为亏损，不用缴纳企业所得税。如果2016年盈利，2017在做16年所得税汇算申报时，弥补以前年度亏损时，以前年度的亏损是-100-200＝-300万，还是-100-180＝-280呢？

江湖小虾 追问

2017-05-23 22:26

@方老师：老师，你好！由于房地产行业比较特殊，在房屋竣工交付使用前，都是没有确认收入的，所以前两年的业务招待费在做纳税调整时都是全额调增的，用上面的例子来说2015年有一笔20万的业务招待费，在对2015年做年度所得税申报时，合额调增了，等16年有收入时，假定在17年对整个项目做所得税汇算清缴，对于这笔20万，是否可以20*60%做为税前扣除，因为房地产企业一般收入较大，收入的0.5%肯定大于20*60%。 
也就是说对整个项目清算所得税时，对于14、15年的亏损数额为-100-（200-20）-20*60%＝-292呢？ 
200-20为15年纳税调增，20*60%为在结束汇算所得税时，因为已经确认收入，20*60%做纳税调减

方老师 解答

2017-05-23 22:54

不可以。 
等最后清算时可以调整所得税。

江湖小虾 追问

2017-05-24 08:43

@方老师：老师，那对于2015年的这笔招待费20万，在16年做15年的申报时，全额调增吗？ 
 
另外，您说的等最后清算时调整，是否理解为，假定整个项目结束，共取得收入1亿（不含税），整个项目三年，共产生招待费合计100万，是否取100*60%与1亿*0.5%两者较低者，然后再做纳税调整呢？

方老师 解答

2017-05-24 08:57

是的。 
你15  16有预收款吗

江湖小虾 追问

2017-05-24 09:09

@方老师：15、16年没有预收款，17年开始有收入，我现在做16年的年报，对于16年的业务招待费是全额调增，然后等到项目清算时，再按上面说的去整个清算业务招待费做纳税调整，是吧？

方老师 解答

2017-05-24 09:21

是的。