新三版挂牌费挺大的怎么做分录

王雁鸣老师 解答

2017-08-07 20:43

您好，要冲减资本公积的。请参考以下内容，谢谢。 
2010年6月证监会解答（2010年第一期），已明确“直接费用可在溢价中扣除，间接费用在发生时计入当期损益”，但未明确前述问题。  
1、上市费用发生时，支出挂账还是费用化？现金流量表如何反映？  
①股票成功发行存在诸多不确定性因素，上市费用发生时，以“过会”为界分别核算（尽管有已过会未最终发行的情况，但因次数较小，不具广泛性）：  
●过会前，因不能判断其将来能否给企业带来经济利益，即不符合资产定义“资产预期会给企业带来经济利益”，所以相关上市费用，不分直接、间接费用，全部费用化比较合适；  
●过会后，满足资产确认条件，相应的直接费用可挂账，待发行后从溢价中扣除。  
②现金流方面，与之前处理同步，过会前进“经营活动—支付的其他”，过会后进“筹资活动—支付的其他”。  
2、股票发行后，之前发生的上市费用如何处理？  
延续之前想法，仍以“过会”为界进行分析：  
①过会前，上市费用费用化是根据当时情况做出的正确判断及处理，“过会”属于期后事项，不可预料，不能因后面已过会再调整之前的支出，即不应追溯。对于年中申报，年终过会的情况，同样，过会前已费用化的直接费用也不再调整。  
②过会后，直接费用已挂账，最后冲减溢价，即减少“资本公积--溢价”。  
总之，以“过会”为分界点，账务处理归纳如下：  
分类      过会前               过会后  
直接费用    费用化        挂账有待冲减溢价；不追溯调整之前已费用化部分。  
间接费用    费用化               费用化 
 
3、招股说明书披露的上市费用，与账务处理的关系如何？  
招股书中上市费用如何披露，未找到相关规定，从理解上有2种情况：  
（1）披露的是总费用：其中之前已经费用化的金额，股票发行溢价不应扣除。所以，股本溢价冲减数，可与之不一样。延用上述分录，为例：  
借：资本公积——股本溢价 900万（即，小于招股书披露总费用，报告附注对之再予以解释）  
贷：预付账款（或其他应收款） 100万（即，已付并已挂账部分）  
其他应付款 700万（即，未付部分）  
（2）披露的是部分费用：若披露的仅是后期费用，溢价冲减数与之相符。  
4、部分地方政府对拟上市公司的专项资金支持，如何处理？  
专项资金支持，按“今后是否归还”分为两类，处理如下：  
（1）无偿不需还的，即政府补助，是与收益相关的政府补助。因只有相应的条件满足时，才能收到款项，所以在收到时即确认为“营业外收入”。  
如，惠州市《关于加快推动我市企业上市的实施意见惠府》（[2008]147号，有效期暂定5年）对成功上市企业给予最高300万元奖励，①对完成股份制改造，进入上市辅导期，并经广东证监局辅导验收同意报证监会的企业，每家奖励人民币100万；②对在中国内地、香港或国外证券市场成功上市及“买壳”、“借壳”成功上市，注册地在惠州的企业奖励人民币200万元。  
（2）基本最终还是要归还的，相当无息借款，因是专项专用，所以挂“专项应付款”。  
如，梦洁家纺2009年收到长沙市财政局、长沙市经济委员会的中小企业上市扶持资金200万，约定用于上市前期工作，未经同意不得改变用途，无偿使用，①成功上市后，三个月内全额返还；②因客观原因上市未成功可申请核销专项资金；③主动退出上市程序的，应在三个月内一次性归还。