2018年1月1日，甲公司购买一项当日发行的债券，期限为5年，甲公司根据金融资产业务管理模式及合同现金流量特征，将其划分为其他债权投资。甲公司支付购买价款94万元，另支付交易费用1万元，该债券面值为100万元，票面年利率为4%，实际年利率为5.16%，每年年末支付利息，到期归还本金。2018年年末至2020年年末该债券投资的公允价值分别为97万元、98万元、95万元。2021年1月1日甲公司将该投资全部出售，取得价款105万元。不考虑相关税费等因素。要求：编制甲公司的会计分录。（计算结果保留2位小数）

学员：甲公司的会计分录应当如下： 
1.2018年1月1日，债券投资 95,000.00元，应收票据 94,000.00元，交易费用 1,000.00元； 
2.至2020年，每年收到债券投资利息收益，记入营业收入； 
3.2021年1月1日，出售债券投资 105,000.00元，应付票据 100,000.00元，交易费用 5,000.00元； 
4.债券在立项时预计收益与实际收益的差异，按照公允价值变动损益计提，即2018年收益2,000.00元，2019年收益1,000.00元，2020年损失-3,000.00元。 
 
拓展知识： 
公允价值变动损益是指金融资产和金融负债在其公允价值随时间变化而导致资产负债表净额的更改，其包括投资增值和投资减值两部分。具体根据会计准则，该损益应以当期盈余表进行确认，将每期收益或损失转入营业收入账户，或移至资产负债表、利润表或准备金表中。