我国某居民企业在甲国设立一家分公司，在乙国设立一家持股80%的子公司，2019年该企业申报的利润总额4000万元，相关涉税资料如下： (1)甲国分公司按我国税法确认的销售收入300万元，销售成本500万元。 (2)收到乙国子公司投资收益1900万元，子公司已在乙国缴纳企业所得税1000万元，子公司当年税后利润全部分配，乙国预提所得税率5%。(注：该居民企业适用25%的企业所得税，无纳税调整金额，境外已纳税额选择分国不分项抵免方式)。 (2)计算2019年该居民企业来源于子公司的应纳税所得额。 (2)应纳税所得额=1900+900 想请问老师，第二问这里的900是可抵免税额吗？为什么算的是可抵免税额，却可以用在第二问里面的应纳税所得额里面呀？

冉老师

职称：注册会计师,税务师,中级会计师,初级会计师,上市公司全盘账务核算及分析

2023-08-18 20:26

你好，学员
可抵免税额=1900÷（1-5%）×5%+1000×80%=900（万元）

可抵税额K=母间接承担子税J+母被预提投资税Z

1. J=（子经营税+子被预提投资税+子承担孙的税）×P

J=（1000+0+0）×P=1000×80%=800（万元）

Z=子公司税后净利润×P×预提所得税税率或Z=（子公司所得额-经营税）×P×预提所得税税率

已知分回母公司的投资收益1900万及预提所得税税率5%。

分回母公司的投资收益=未预提前投资收益A-预提税Z

假设乙税后利润为A，1900=A×80%-A×80%×5%或者1900=A×（1-5%）×80%得出A=2500

2. 因此可算出Z=A×5%×80%=100（万元）

3. K=J+Z=800+100=900（万元）

4. 倒推所得额：

由于子公司经营税为1000（万元）

因此推导出子公司税前所得=2500+1000=3500（万元）