【案例2-12】 利民工厂有供电和供水两个辅助生产车间，2019年5月辅助生产费用分别为45000元、36000元。供电车间供电73000度，其中，供水车间用1000度，甲产品生产用32000度，乙产品生产用30000度，第一车间用4000度，第二车间用3500度，行政部门用2500度。供水车间供水25000立方米，其中，供电车间用1000立方米，第一车间用10000立方米，第二车间用11000立方米，行政部门用3000立方米。 工作任务：采用直接分配法进行辅助生产费用分配的账务处理。

供电车间的单位费用 = 供电车间总费用 / 供电车间总供电量
= 45000元 / 73000度
= 0.6164元/度（保留四位小数）
供水车间的单位费用 = 供水车间总费用 / 供水车间总供水量
= 36000元 / 25000立方米
= 1.44元/立方米
计算各受益对象应分摊的供电和供水费用。
  1.供水车间用电费用：由于直接分配法不考虑辅助生产车间之间的费用分配，供水车间用电的1000度不计算在内。
  2.甲产品用电费用：甲产品用电费用 = 甲产品用电量 × 供电车间单位费用= 32000度 × 0.6164元/度= 19724.8元
  3.乙产品用电费用：乙产品用电费用 = 乙产品用电量 × 供电车间单位费用= 30000度 × 0.6164元/度= 18492元
  4.第一车间用电费用：第一车间用电费用 = 第一车间用电量 × 供电车间单位费用= 4000度 × 0.6164元/度= 2465.6元
  5.第二车间用电费用：第二车间用电费用 = 第二车间用电量 × 供电车间单位费用= 3500度 × 0.6164元/度= 2157.4元
  6.行政部门用电费用：行政部门用电费用 = 行政部门用电量 × 供电车间单位费用= 2500度 × 0.6164元/度= 1541元
供水费用的分配：
  1.供电车间用水费用：由于直接分配法不考虑辅助生产车间之间的费用分配，供电车间用水的1000立方米不计算在内。
  2.第一车间用水费用：第一车间用水费用 = 第一车间用水量 × 供水车间单位费用= 10000立方米 × 1.44元/立方米= 14400元
  3.第二车间用水费用：第二车间用水费用 = 第二车间用水量 × 供水车间单位费用= 11000立方米 × 1.44元/立方米= 15840元
  4.行政部门用水费用：行政部门用水费用 = 行政部门用水量 × 供水车间单位费用= 3000立方米 × 1.44元/立方米= 4320元
会计分录：
供电车间费用分配：
借：生产成本 - 甲产品 19724.8
借：生产成本 - 乙产品 18492
借：制造费用 - 第一车间 2465.6
借：制造费用 - 第二车间 2157.4
借：管理费用 - 行政部门 1541
贷：生产成本 - 辅助生产成本（供电） 45000
供水车间费用分配：
借：制造费用 - 第一车间 14400
借：制造费用 - 第二车间 15840
借：管理费用 - 行政部门 4320
贷：生产成本 - 辅助生产成本（供水） 36000