20X1年1月1日，快学商贸公司向非金融机构B公司借款2800万元约定年利率为 7%(小于金融机构利率)。按照公司章程规定，快学商贸公司股东张某应于4月1日出资400万元，张某7月1日投入400万元。快学商贸公司20X1年列支借款利息支出196万元，不考虑其他调整事项。请问企业所得税可税前扣除的利息支出是多少?

同学你好
  1.计算股东未按规定时间出资应承担的利息：股东张某应于 4 月 1 日出资 400 万元，实际 7 月 1 日投入，相当于占用资金时间为3个月（4、5、6 月）。按照借款利率 7% 计算，400 万元资金 3 个月的利息为400*7%*（3/12）=7（万元）。
  2.计算可税前扣除的利息支出：借款总额为 2800 万元，约定年利率为 7%，全年利息为2800*7%=196万万元。由于股东出资不到位产生的利息不得税前扣除，所以应扣除股东未出资部分的利息 7 万元。可税前扣除的利息支出为196-7=189万万元。