作出函证决策时注册会计师应当考虑：评估的认定层次重大错报风险、函证程序针对的认定、实施其他审计程序获取的审计证据。
除此之外，注册会计师还可以考虑：(1)被询证者对函证事项的了解；(2)预期被询证者回复询证函的能力或意愿；（3）预期被询证者的客观性。