税务师执业时，遇有下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告：（1）委托人示意其作不实报告或者不当证明的（2）委托人故意不提供有关资料和文件的（3）因委托人有其他不合理要求，致使税务师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确表述的。