2018初级会计职称《初级会计实务》预习考点：固定资产的折旧

【举例】某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%;工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应编制如下会计分录：

【答案】

购入工程物资时：

借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　 　500 000

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　51 000

——待抵扣进项税额　　　　　　　　34 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　585 000

工程领用工程物资时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

工程领用本企业生产的水泥：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

分配工程人员工资时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

贷：应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　　　　100 000

支付工程发生的其他费用时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

工程完工转入固定资产的成本=500 000+80 000+100 000+30 000=710 000(元)

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 710 000

贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 710 000

(2)出包工程

出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。工程达到预定可使用状态时，将“在建工程”科目余额转入“固定资产”科目。

固定资产的折旧

1.固定资产折旧概述

(1)固定资产折旧的概念

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

(2)影响固定资产折旧的因素

①固定资产原价，是指固定资产的成本。

②预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

③固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。

【提示】每计提一次减值准备，固定资产后续期间都应按最新固定资产账面价值重新计算折旧。

【例题】甲公司购入一项固定资产，原值100万元，预计使用5年，预计净残值零，采用年限平均法计提折旧。

④固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

【提示】

固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧

固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备=固定资产账面净值-固定资产减值准备