2018《初级会计实务》第二章知识点：增值税一般纳税人

第二章　负债

【考点3】增值税一般纳税人的会计科目(2017年新)

【难度】难

【考频】高

1.应交税费新增4个二级科目

应交税费——应交增值税

——未交增值税

——预缴增值税(新增)

——待抵扣进项税额(新增)

——待认证进项税额(新增)

——待转销项税额(新增)

2.解释

应交税费——未交增值税：核算一般纳税人月度终了从“
应交增值税”或“预缴增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。

应交税费——预缴增值税：核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。

应交税费——待抵扣增值税：核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。

应交税费——待认证进项税额：核算一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。

应交税费——待转销项税额：核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。

3.“应交税费——应交增值税：新增1个三级科目

应交税费——应交增值税——销项税额抵减

1.购进货物、接受加工修理修配劳务或服务、取得无形资产或不动产

借：材料采购(或在途物资)、原材料、库存商品

生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款、应付账款、应付票据等

购进农产品

借：材料采购(或在途物资)、原材料、库存商品

应交税费——应交增值税(进项税额)(买价×13%)

贷：银行存款、应付账款、应付票据等

2.购进不动产或不动产在建工程的进项税额的分年抵扣

自2016年5月1日后，一般纳税人取得并按固定资产核算的不动产或者不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，第一年抵扣比例为60%(每月平均抵扣)，第二年抵扣比例为40%
(每月平均抵扣)。

两步走：

第一步，购进不动产或不动产在建工程时

借：固定资产、在建工程

应交税费——应交增值税(进项税额)(税额×60%/12)

——待抵扣进项税额(倒挤)

贷：银行存款、应付账款、应付票据等

第二步，允许抵扣时

借：应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应交税费——待抵扣进项税额

3.货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证

两步走：

第一步，应按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账：

借：原材料、库存商品、无形资产、固定资产等

应交税费——待认证进项税额(按未来可抵扣的增值税额)

贷：应付账款、应付票据、银行存款等

第二步，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后

借：应交税费——应交增值税(进项税额)

应交税费——待抵扣进项税额

贷：应交税费——待认证进项税额

4.★进项税额转出

①科目：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

②情形：

A.企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或服务、无形资产或不动产但其事后改变用途(如用于简易方法计税项目、免征增值税项目，非增值税应税项目等)。

B.企业购进的货物发生非正常损失(不含自然灾害造成的)。

③非正常损失情形：

管理不善被盗、丢失、霉烂变质的损失;

被执法部门没收或强令自行销毁的货物。

★④账务处理：

借：待处理财产损溢

应付职工薪酬

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

属于转作待处理财产损失的进项税额，应与非正常损失的购进货物、在产品或库存商品、固定资产和无形资产的成本一并处理。

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