2018《初级会计实务》第二章考点：其他应交税

第二章 负债

【考点1】其他应交税

【难度】较难

【考频】较高

其他应交税费包括城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税、个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

(一)应交资源税

资源税是对我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。

1.企业对外销售应税产品应交纳的资源税

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交资源税

2.自产自用应税产品应交纳的资源税

借：生产成本

制造费用等

贷：应交税费—应交资源税

(二)应交城市维护建设税

城市维护建设税是以增值税、消费税为计税依据征收的一种税。

企业应交的城市维护建设税：

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交城市维护建设税

【例题·单选题】(2016年)某企业本期实际应交增值税1100000元 ，城镇土地使用税 200000元，消费税
500000元，土地增值税350000元，城市建设维护税税率为7%，下列关于城市维护建设税的处理，正确的是(　)。

A.借：管理费用　　　　　　　　　　　　　112000

贷：应交税费—应交城市维护建设税　　　112000

B.借：管理费用　　　　　　　　　　　　　150500

贷：应交税费—应交城市维护建设税　　　150500

C.借：营业税金及附加　　　　　　　　　　112000

贷：应交税费—应交城市维护建设税　　　112000

D.借：营业税金及附加　　　　　　　　　　150500

贷：应交税费—应交城市维护建设税　　　150500

【答案】C。解析：城市维护建设税=(1100000+500000)×7%=112000(元)，应计入营业税金及附加

(三)应交教育费附加

企业按应交流转税(增值税、消费税)的一定比例计算交纳。

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交教育费附加

(四)应交土地增值税

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。

根据企业对房地产核算方法不同，企业应交土地增值税的账务处理也有所区别：

1.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，转让时应交的土地增值税：

借：固定资产清理

贷：应交税费—应交土地增值税

2.土地使用权在“无形资产”科目核算的：

借：银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出(亏)

贷：应交税费—应交土地增值税

无形资产

营业外收入(赚)

3.房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税：

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交土地增值税

4.交纳土地增值税：

借：应交税费—应交土地增值税

贷：银行存款

(五)应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

账务处理：

借：管理费用

贷：应交税费—应交房产税(或应交城镇土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费)

【链接】企业应交的印花税

借：管理费用

贷：银行存款

【速记】“四税一费”计入管理费用

【例题·多选题】(2016年)下列各项中，关于相关税金的会计处理正确的有(　)。

A.拥有产权房屋交纳的房产税计入房屋成本

B.企业应交的城市维护建设税计入营业税金及附加

C.签订购销合同缴纳的印花税计入主营业务成本

D.商用货物缴纳的车船税计入管理费用

【答案】BD。解析：选项AC，应计入管理费用。

(六)应交个人所得税

【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，2014年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为(　)万元。

A.5　　B.15　　C.50　　D.185

【答案】B。解析：房产税和车船税应当计入到管理费用中，因此应计入管理费用的金额=10+5=15(万元)。