2018《初级会计实务》第三章考点：留存收益的账务处理

第三章　所有者权益

【考点4】留存收益的账务处理

【难度】一般

【考频】较高

(一)利润分配——未分配利润

1.可供分配的利润

=当年实现的净利润+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入(即：盈余公积补亏)

【单选题】(2013年)下列各项中，不影响当年可供分配利润的是(　)。

A.当年实现净利润

B.弥补年初未弥补亏损

C.当年盈余公积补亏

D.当年资本公积转增资本

【答案】D

2.利润分配的顺序

(1)提取法定盈余公积

公司制企业按照净利润(减弥补以前年度亏损)的10%提取法定盈余公积。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。

注意：提取的基数 (以本年实现的净利润减去以前年度亏损后的金额为基数)

(2)提取任意盈余公积---同法定盈余公积方法

(3)向投资者分配利润

【判断题】(2015年)期初未分配利润有贷方余额，期末获利的情况下，计提盈余公积时要包含期初未分配利润的贷方余额。(　)

【答案】×。解析：如果期初未分配利润是借方余额，才需要包括期初的借方余额

【例题】D股份有限公司年初未分配利润为10万元(改编：原题为0)，本年实现净利润200万元，提取法定盈余公积20万元，宣告发放现金股利80万元。

(1)结转实现净利润

借：本年利润 　　　　　　　　　　　200

贷：利润分配——未分配利润 　　　　200

如发生亏损，做相反会计处理。

(2)提取法定盈余公积、宣告发放现金股利

借：利润分配——╳╳╳(去向)

贷：分配的结果

借：利润分配——提取法定盈余公积　　20

贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　20

【提示】该笔分录不会导致所有者权益总额变化。

借：利润分配——应付现金股利　　　　80

贷：应付股利　　　　　　　　　　　　80

【提示】该笔分录会导致所有者权益总额减少。

(3)将利润分配科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目。

借：利润分配——未分配利润　　　　100

贷：利润分配——提取法定盈余公积　 20

——应付现金股利 　　　80

结转后，“未分配利润”明细科目：

余额在贷方，表示累积未分配的利润;

余额在借方，则表示累积未弥补的亏损;

结转后，利润分配科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。

【单选题】(2013年)某企业年初未分配利润贷方余额60万元，本年实现净利润200万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积，向投资者分配利润80万元，年末未分配利润为(　)万元。

A.200

B.150

C.60

D.260

【答案】B。解析：提取盈余公积=200×(10%+5%)=30(万元)，年末未分配利润=60+200-30-80=150(万元)。

【单选题】(2014年)2013年1月1日，某企业资产负债表中“未分配利润”项目的金额为-20万元，2013年度该企业实现净利润120万元，按10%的比例提取法定盈余公积，假定不考虑其他因素，2013年12月31日，该企业资产负债表中“未分配利润”项目的期末余额为(　)万元。

A.88

B.100

C.90

D.120

【答案】C。解析：提取盈余公积=(120-20)×10%=10(万元)，未分配利润项目=-20+120-10=90(万元)

【单选题】(2015年)2014年年初某企业“利润分配——未分配利润”科目借方余额20万元，2014年度该企业实现净利润为160万元，根据净利润的10%提取盈余公积，2014年年末该企业可供分配利润的金额为(　)万元。

A.126

B.124

C.140

D.160

【答案】C。解析：可供分配利润=年初未分配利润+本年实现的净利润+其他转入=-20+160=140(万元)

【判断题】(2016年)企业向投资者宣告发放现金股利，应在宣告时确认为费用。(　)

【答案】×。解析：企业向投资者宣告发放现金股利，应借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目，不属于费用。

(二)盈余公积(减少的)处理

1.盈余公积补亏

【例题3-17】经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为60万元。

假定不考虑其他因素，F公司的会计分录如下：

借：盈余公积　　　　　　　　　　　　60

贷：利润分配——盈余公积补亏　　　　60

2.盈余公积转增资本

【例题】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，G股份有限公司将盈余公积40万元转增股本。假定不考虑其他因素，G公司的会计分录如下：

借：盈余公积　　　　　　　　　　　　40

贷：股本　　　　　　　　　　　　　　40

资产

200实收资本

赵老师 100

同学们 100

3.用盈余公积发放现金股利或利润

【例题】H股份有限公司2012年12月31日普通股为5
000万股，董事会拟定利润分配方案。2013年3月20日，股东大会批准了2012年度利润分配方案，以2012年12月31日为登记日，按每股0.2元发放现金股利。H公司共需要分派1
000万元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润500万元、盈余公积500万元。

(1)动用可供投资者分配的利润发放股利

(5 000×0.2=1 000万元)

借：利润分配——应付现金股利　　500

贷：应付股利　　　　　　　　　　500

(2)以盈余公积发放股利

借：盈余公积　　　　　　　　　　500

贷：应付股利　　　　　　　　　　500

【单选题】(2014年)2013年初某公司“盈余公积”余额为120万元，当年实现利润总额900万元，所得税费用300万，按10%提取盈余公积，经股东大会批准用盈余公积50万元转增资本，2013年12月31日，该公司资产负债表中盈余公积年末余额为(　)万元。

A.120

B.180

C.70

D.130

【答案】D。解析：提取盈余公积=(900-300)×10%=60(万元)，盈余公积年末余额=120+60-50=130(万元)

【多选题】(2014年)下列各项中，不会使盈余公积减少的有(　)。

A.计提盈余公积

B.资本公积转增资本

C.盈余公积转增资本

D.盈余公积补亏

【答案】AB。解析：选项A会使盈余公积增加，选项B不会影响盈余公积。

【多选题】(2015年)下列各项中，关于留存收益的表述正确的有(　)。

A.留存收益包括盈余公积和未分配利润

B.法定盈余公积经批准可用于转增资本

C.任意盈余公积可用于发放现金股利

D.“未分配利润”明细科目年末借方余额表示累积的亏损额

【答案】ABCD

【多选题】(2016年)下列各项中，引起留存收益总额发生增减变动的有(　)。

A.盈余公积补亏

B.税后净利润弥补亏损

C.用盈余公积发放现金股利

D.盈余公积转增资本

【答案】BCD。解析：选项A：

借：盈余公积

贷：利润分配——未分配利润

属于留存收益内部的增减变化，不影响留存收益总额。

选项B，本年实现净利润时，本年利润余额转入“利润分配——未分配利润”科目贷方，自动抵补“利润分配——未分配利润”科目的借方金额，所以税后利润补亏不会影响留存收益总额。

选项C：

借：盈余公积

贷：应付股利

导致留存收益减少。

选项D：

借：盈余公积

贷：实收资本/股本

导致留存收益减少。

【单选题】(2016年)下列各项中，引起企业留存收益总额发生变化的是(　)。

A.提取法定盈余公积

B.宣告分配现金股利

C.提取任意盈余公积

D.用盈余公积弥补亏损

【答案】B。解析：选项B的相关分录为：

借：利润分配

贷：应付股利

该事项导致留存收益减少。

【单选题】(2016年)下列各项中，导致企业所有者权益总额发生增减变动的业务事项是(　)。

A.当年实现净利润

B.盈余公积转实收资本

C.资本公积转实收资本

D.盈余公积补亏

【答案】A。解析：选项BCD属于所有者权益内部的一增一减，所有者权益总额不变。

推荐阅读：

2018《初级会计实务》第三章考点汇总