第四章 收入
第一节 销售商品收入
【考点7】销售退回的处理
【难度】稍有难度
【考频】较高
企业售出商品发生的销售退回,应当分别不同情况进行会计处理:
一是尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的,应当冲减“发出商品”科目,同时增加“库存商品”科目;
二是已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,除属于资产负债表日后事项外,一般应在发生时冲减(当期)销售商品收入,同时冲减(当期)销售商品成本。
如按规定允许扣减增值税税额的,应同时扣减己确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣,应同时调整相关财务费用的金额。
1.尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的;
【例题】甲公司2×12年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件,每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2×12年6月2日出售给乙公司,每件商品售价为300元,适用的增值税税率为17%,货款尚未收到,甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定,甲公司同意退货,并按规定向乙公司开具了增值税专用发票(红字)。
甲公司在验收退货入库时---未确认收入前退货:
借:库存商品 2 100
贷:发出商品 2 100
2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,除属于资产负债表日后事项的外,一般应在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本。
借:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
贷:银行存款等
借:库存商品
贷:主营业务成本
【例题】甲公司2×12年3月20日销售A商品一批,增值税专用发票上注明售价为350 000元,增值税税额是59 500元,该批商品成本为182
000元。A商品于2×12年3月20日发出,购货方于3月27日付款,甲公司对该项销售确认了销售收入。
2×12年9月15日,该商品质量出现严重问题,购货方将该批商品全部退回给甲公司。甲公司同意退货,于退货当日支付了退货款,并按规定向购货方开具了增值税专用发票(红字)。甲公司会计处理---确认收入后退货:
(1)销售实现时:
借:应收账款 409 500
贷:主营业务收入 350 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 59 500
借:主营业务成本 182 000
贷:库存商品 182 000
(2)收到货款时
借:银行存款 409 500
贷:应收账款 409 500
(3)销售退回时:
借:主营业务收入 350 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 59 500
贷:银行存款 409 500
借:库存商品 182 000
贷:主营业务成本 182 000
销售退回的处理
企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回,应分不同情况进行会计处理。
基本账务处理:
1.尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回:
借:库存商品
贷:发出商品
【提示】如果发出商品时已经发生了纳税义务,需要在退回时考虑:
借:应交税费—应交增值税(销项税额)
贷:银行存款等
2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回:
借:主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
贷:银行存款等
同时:
借:库存商品
贷:主营业务成本
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