高级会计师考试案例分析三例

【案例分析一】

甲单位是一家中央级行政单位，2016年7月单位负责人及各部门负责人以及下属单位相关负责人就下半年本单位国有资产采购、更换等工作内容进行了讨论，相关事项如下：

(1) 甲单位的一批公务车报废，需购置一批新的公务车，因同等价位的进口车较国产车的性能更优越，甲单位经会议研究决定购置同等价位的进口车。

(2)甲单位的办公楼经批准改建，需更新一批中央空调，单位负责人在会上建议，趁此次改建之际，将该办公楼中的老式中央空调更换为节能省电的中央空调。

(3)甲单位新设一派出机构，新设的机构需要配置各类资产，甲单位的资产管理处处长建议，将甲单位的闲置资产核实公布，新设机构能用到的可报经批准后划拨给新设的派出机构;其他内部划拨解决不了的资产再进行申请购置。

(4)甲单位有一处闲置房产，经会议研究决定后，直接将其出租给了A股份有限公司用于经营。

(5)为了减少占用空间，甲单位资产管理处处长建议将清理出来的已损坏的陈旧办公电脑直接卖给废品站。

(6)甲单位下属的自负盈亏的事业单位——乙单位经批准借用甲单位的一栋办公楼使用，2016年因扩大经营规模需向银行借款500万元，乙单位负责人向甲单位申请将借用的该办公楼用作担保，甲单位经会议研究后同意。

要求：请问上述事项是否正确，如不正确，请说明理由。

【正确答案】

(1)事项(1)该项决议不正确。除需要采购的货物、工程或服务在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取、为在中国境外使用而进行采购、法律法规定另有规定的情况外，政府采购应当采购本国货物、工程和服务。

(2)事项(2)该项建议正确。(3)事项(3)该项建议正确。

(4)事项(4)该项决议不正确。行政单位拟将占有、使用的国有资产对外出租、出借的，必须事先上报同级财政部门审核批准。

(5)事项(5)该项建议不正确。行政单位处置国有资产应当严格履行审批手续，未经批准不得处置。

(6)事项(6)该项建议行政单位不得用国有资产对外担保，法律另有规定的除外。

【案例分析二】

甲单位是一家中央级行政单位，在年底对其自身及下属单位的预算编制、执行、财务及内部控制等方面进行了自查，发现以下事项:

(1)因2016年度下半年煤炭等能源费的增长，导致供暖费预算资金不足，甲单位直接将日常公用经费下部分的办公印刷费弥补下半年度供暖费的不足。

(2)甲单位的一项办公室修缮项目经批准于2016年下半年实施，2016年2月甲单位按规定进行公开招标，因投标单位不足三家，所以予以了废标，甲单位经会议研究决定，拟采用询价的方式采购。

(3)甲单位经批准拟采购一批预算金额为1500万元的专用检测仪，因为急需要该批检测仪，所以其采购处处长指定与其长期合作的具有乙级资格的政府代理机构——C单位为其代办相关采购事宜。

(4)甲单位为开展业务活动以财政授权的方式购入一批存货，财务人员增加存货，减少零余额账户用款额度。

(5)附属单位乙公司因其出纳怀孕休产假，乙公司财务处内部会议决定由会计兼任了出纳的部分职务。

要求：请问上述事项是否正确，如不正确，请说明理由。

【正确答案】

(1)事项(1)处理正确。

(2)事项(2)处理不正确。

理由：废标后，除采购任务取消情形外，应当重新组织招标;需要采取其他方式采购的，应当在采购活动开始前设区的市、自治州以上人民政府采购监督管理部门或者政府有关部门批准。

(3)事项(3)处理不正确。

理由：采购人有权自行选择采购代理机构，任何单位和个人不得以任何方式为采购人指定采购代理机构,而且取得乙级资格的政府采购代理机构只能代理单项政府采购项目预算金额在1000万元人民币以下的政府采购项目。

(4)事项(4)处理不正确。

理由：借记存货，贷记资产基金——存货;同时借记经费支出，贷记零余额账户用款额度。

(5)事项(5)处理不正确。

理由：违反了不相容岗位相互分离的制度。

【案例分析三】

甲单位为某省级行政单位，按省级财政部门要求，参照执行中央级行政单位国有资产管理、部门预算管理、政府采购等有关规定。甲单位有A、B、C等下属事业单位。2016年2月，甲单位内部审计部门对该单位2015年度预算执行管理与其他财政收支情况进行审计，重点关注了以下事项：

(1)预算执行中存在的主要问题：

①甲单位自2015年7月1日起调整提高公务员的津贴标准，将日常公用经费项下的部分办公费自行调剂用于提高公务员的津贴标准。

②甲单位因后半年差旅费超支，将当年的项目支出结余资金直接用于弥补差旅费超支部分。

③对A单位2015年度预算执行情况进行审计发现，其下属培训中心收支未纳入单位预算编报范围。

(2)其他财政收支中存在的主要问题。

①对B单位2015年度其他财政收支情况进行审计发现，违规改变一处综合服务楼建设项目的土地使用用途，与某企业合作建设酒店式公寓，并在2015年年底自行将上述相关权益转让。

②2015年7月，所属的C单位未经批准，转让所持有的W公司的部分股权。

③甲单位为加强信息化建设，维护现行信息系统的稳定性、安全性等需要，直接委托与其有过合作的S单位实施信息化基础运维工作服务，该项服务已经达到公开招标数额，但因未纳入集中采购目录以内，所以未按规定进行公开招标。

要求：请问上述事项是否正确，如不正确，请说明理由。

【正确答案】

预算执行：

(1)事项①不正确。在编制基本支出预算时，人员经费和日常公用经费之间不允许自主调整。

(2)事项②不正确。项目支出结余资金，在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用，因特殊情况需在预算执行中运用项目支出结余资金安排必需支出的，应报同级财政部门审批。

(3)事项③不正确。部门在填报预算时应做到全面考虑、完全填列，对单位预计取得的各项收入进行全面考虑，不应在部门预算外保留其他收入项目。

其他财政收支

(1)事项①不正确。行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产举办经济实体;并且行政单位处置国有资产应严格履行审批手续，未经批准不得处置。

(2)事项③不正确。行政单位处置国有资产应严格履行审批手续，未经批准不得处置。

(3)事项③不正确。达到公开招标数额标准的货物、服务采购项目，拟采用非招标采购方式 的，采购人应当在采购活动开始前，报经主管预算单位同意后向设区的市、自治州以上人民政府财政部门申请批准。