出口退税款的账务处理

　　增值税的出口退税在“其他应收款——应收补贴款”中核算，不计入企业的收入，不计入企业的应纳税所得额，不征收企业所得税。

　　（1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理：

　　借：应收账款（或银行存款等）

　　　贷：主营业务收入（或其他业务收入等）

　　（2）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵退税不予免征和抵扣税额"做如下会计处理：

　　借：主营业务成本

　　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

　　（3）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“应退税额”做如下会计处理：

　　借：其他应收款——应收补贴款

　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

　　（4）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵税额"做如下会计处理：

　　借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

　　（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：

　　借：银行存款

　　　贷：其他应收款——应收补贴款

　　消费税的出口退税款，冲减产品销售成本，也不构成企业的收入。但是，其实质是变相增加了企业的应纳税所得额。

　　【例】腾飞进出口公司2000年5月报关出口啤酒50吨，每吨出口价折合人民币1500元，已收到外方付款并申请出口退税。6月份，公司收到税务机关退还的消费税。账务处理如下：

　　1.5月份申请出口退税时：

　　借：应收出口退税 　　　　　　　　　11000

　　　贷：商品销售成本 　　　　　　　　　11000

　　2.6月份收到出口退税款时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 11000

　　　贷：应收出口退税 　　　　　　　　　11000