委托加工应税消费品的帐务处理

 按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品，所纳税款准予按规定抵扣。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。委托方在处理委托加工应税消费品帐务时应注意：消费税是价内税，是成本的组成部份，由受托方代扣代缴、委托方负担的委托加工应税消费品的消费税，应直接计入委托方的委托加工材料成本。委托方收回的委托加工应税消费品直接销售也好，用于连续生产新的应税消费品也好，由受托方代收代缴的消费税，都不在“应交税金——应交消费税”帐户反映。“应交税金——应交消费税”帐户只反映本企业应交、已交、未交情况，而不反映他方代收代缴的税金。委托加工应税消费品的帐务处理如下（只就委托方而言）：

    1、发出材料委托他人加工时

    借：委托加工材料

    贷：原材料

    2、支付加工费时

    借：委托加工材料

    应交税金——应交增值税（进项税额）

    贷：银行存款

    3、支付代扣代缴消费税时

    借：委托加工材料

    贷：银行存款

    4、委托加工材料收回入库时

    借：原材料

    贷：委托加工材料

    5、委托加工产品直接销售时

    借：应收帐款

    贷：应交税金——应交增值税（销项税金）

    产品销售收入

    委托加工应税消费品收回直接销售，不征收消费税，因此不必进行消费税会计处理。

    6、委托加工材料收回用于连续生产应税消费品，新应税消费品销售时

    a.销售时

    借：应收帐款

    贷：产品销售收入

    应交税金——应交增值税（销项税额）

    b.计算应交消费税

    借：产品销售税金及附加

    贷：应交税金——应交消费税

    例：A厂（一般纳税人）委托B厂（一般纳税人）加工粮食白酒，A厂提供原材料80万元，B厂向A厂收取加工费20万元（不含增值税）粮食白酒于月底加工完毕并验收入库，加工费已经支付给B厂，B厂没有同类产品，粮食白酒消费税税率25％。

    A厂（委托方）帐务处理如下

    1、发出材料80万元

    借：委托加工材料   800000

    贷：原材料       800000

    2、支付加工费20万元

    借：委托加工材料                       200000

    应交税金——应交增值税（进项税额） 34000

    贷：银行存款                         234000

    3、支付代扣消费税，代扣税款=（80＋20）÷（1－25％）×25％=33.33万元

    借：委托加工材料     333300

    贷：银行存款       333300

    4、委托加工应税消费品验收入库，入库价=材料成本＋加工费＋代收代缴消费税=80＋20＋33.33=133.33万元

    借：产成品或原材料     1333300

    贷：委托加工材料    1333300

    5、假设上述委托加工应税消费品为制成品，A厂不再进行加工，直接对外销售，并于月底全部售出，取得收入150万元（不含税），处理如下

    借：银行存款                              1755000

    贷：产品销售收入                       1500000

    应交税金——应交增值税（销项税额）  255000

    6、假设上述委托加工应税消费品为半成品，A厂领用50％，加香、降度后出售，取得收入80万元（不含税）处理如下：

    a、取得收入时

    借：银行存款                              936000

    贷：产品销售收入                        800000

    应交税金——应交增值税（销项税金）  136000

    b、计算A厂当期应纳消费税，当期应纳消费税=80×25％－133.33×50％×25％=3.33万元，（注：按税法规定抵扣数按领用数确定），处理如下

    借：产品销售税金及附加          33300

    贷：应交税金—应交消费税      33300