分级核算模式下的会计处理

分级核算模式下的会计处理

分级核算模式，是指项目部本身单设账套，作为独立的会计主体，自行核算本项目的交易和事项，项目部和公司本部的资金往来，通过「内部往来」科目核算。这种模式适用于规模较大，项目数量较多的建筑业企业。

这种模式下，纳税主体与会计主体是分开的，一个纳税主体下设多个会计主体。尽管各会计主体自行核算自身的涉税事项，但在进行纳税申报时，必须通过公司本部，因而，有必要通过会计处理实现税款的逐级结转。

1、3月份自业主收款时

项目部处理：

甲项目部

借：内部往来—公司存款 206万元

贷：工程结算 200万元

应交税费-简易计税(计提)6万

乙项目部

借：内部往来—公司存款 309万元

贷：工程结算 300万元

应交税费-简易计税(计提)9万

500万元

丙项目部

借：内部往来—公司存款 515万元

贷：工程结算 500万元

应交税费-简易计税(计提)15万

公司本部处理：

借：银行存款 1030万元

贷：内部往来—项目存款—甲项目 200万元

—乙项目 300万元

2、向分包单位付款时

项目部处理：

甲项目部

借：工程施工-合同成本(劳务分包) 100万元

应交税费-简易计税(扣减) 3万

贷：内部往来—公司存款 103万元

乙项目部

借：工程施工-合同成本(劳务分包)400万元

应交税费-简易计税(扣减) 12万

贷：内部往来—公司存款 412万元

丙项目部

借：工程施工-合同成本(劳务分包) 400万元

应交税费-简易计税(扣减) 12万

贷：内部往来—公司存款 412万元

公司总部处理：

借：内部往来—项目存款—甲项目 103万元

—乙项目 412万元

—丙项目 412万元

贷：银行存款 927万元

3、丙项目预缴税款时

借：应交税费—简易计税(预交) 3万元

贷：内部往来—公司存款 3万元

4.公司本部处理：

借：内部往来—项目存款—丙项目 3万元

贷：银行存款 3万元

5、期末，向公司本部结转税款

甲项目结转分录：

借：应交税费—简易计税(计提) 6万元

贷：应交税费—简易计税(扣减)3万元

内部往来—结转税款 3万元

乙项目结转分录：

借：应交税费—简易计税(计提) 9万元

内部往来—结转税款 3万元

贷：应交税费—简易计税(扣减) 12万元

丙项目结转分录：

借：应交税费—简易计税(计提) 15万元

贷：应交税费—简易计税(扣减) 12万元

应交税费—简易计税(预交) 3万元

公司本部结转分录：

借：应交税费—简易计税(扣减)27万元

应交税费—简易计税(预交) 3万元

内部往来—结转税款—甲项目 3万元

贷：应交税费—简易计税(计提) 30万元

内部往来—结转税款—乙项目 3万元

备注：为便于理解，可将最后一笔结转分录分解为两个分录：

分录一：

借：应交税费—简易计税(扣除)27万元

应交税费—简易计税(预交) 3万元

贷：应交税费—简易计税(计提) 30万元

含义：从纳税人整体看，A建筑公司公司本月收款1030万元，应交30万元税款，向分包付款927万元，取得发票可抵税27万元，剩余3万元已在异地预缴，公司层面「应交税费—简易计税」科目余额为零。

备注：为便于理解，可将最后一笔结转分录分解为两个分录：

分录二：

借：内部往来—结转税款—甲项目 3万元

贷：内部往来—结转税款—乙项目 3万元

含义：甲项目总分包差103万元，应纳税额为3万元，乙项目总分包差-103万元，应纳税额为-3万元，两者相抵A建筑公司公司无需交税，甲项目相当于占用了乙项目的「涉税权益」，会计上应当反映这一事项。