典型业务的内外帐分录处理之资本金的核算

典型业务的内外帐分录处理之资本金的核算

一、资本金的核算

本处所指资本金，仅指股东的投入资本(会计上形成实收资本和资本公积)，中小企业不建议核算盈余公积。未分配利润有专节讲解。

(一)、初始投入

1、工商登记的改革，一般可认为有以下几种意味：

(1)、资本投入不再必经验资程序，换句话说，就没有验资账户的核算了。

(2)、执照上不再标明注册资本(理论上1元就可以成立公司)，意味着传统上会计的第一笔分录就不存在了，即没有了

借：银行存款 (注册资本)

贷：实收资本 (注册资本)

(3)、由于公司法并没有相应的修改，说明公司章程必然还是需要注明资本金，并且在二年内依然必须把资本金投资到位。

2、投入资本的核算

原始股东的初次投入，按投入方式，据实核算(即投多少是多少，不必做假)

(1)、收到货币资金投入

借：库存现金/银行存款 (按实收数)

贷：实收资本

(2)、收到固定资产/无形资产投资

入账价值：按协议价(不公允的除外)。由于固定资产对外投资属于增值税的视同销售，投资方需要缴纳增值税，所以应该是可以开具增值税发票。注意，即使是用旧固定资产投资，也不属于出售自己使用过的固定资产(这是简易征收，不能开专票的)，所以，是可以开专票的。

借：固定资产 (协议价)

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：实收资本

(3)、收到股权投资

借：长期股权投资 (协议价或中介出具的评估价)

贷：实收资本

(二)、后续补齐及追加投入

老股东继续补齐投资：按实际投资入账(有多少算多少)。注意二年的期限。

借：现金/银行存款/其他应付款等

贷：实收资本

(三)、新股东入股

借：银行存款 (实际收到的协议资金)

贷：实收资本(新章程资本金总额*新股东的股权比例)

资本公积—资本溢价 (多余部分)

(四)、向股东借入资金

向股东借款，需要注意几点：

1、在资本金未募足时，应尽量提醒股东作为资本金投入而不是借款。

2、由于有很强的“瓜田李下”之嫌(特别是未募足时)，所以实务中一般不会计算支付给股东的借款利息(特别是个人股东)。法人股东可以计算利息，但利息费用的税前抵扣要受资本金和利率的所得税规定限制。

3、借入资金的最终处理

实务中经常会碰到老板不愿作为出资，而是要么给一个私人账户(个人银行卡)，或者直接老板开支后，拿回发票。

(1)、个人卡

最好先作为借款：

借：库存现金

贷：其他应付款—X股东

以后开支：

借：管理费用---开办费

贷：库存现金

(2)、如果直接拿发票回来报销

借：管理费用---开办费

贷：其他应付款/库存现金

(3)、以后是还款的

借：其他应付款---X股东

贷：银行存款

(4)、不需要以后还款的，应转入资本金(会计要提醒：二年的资本到账期)

借：其他应付款—X股东

贷：实收资本

(五)、被股东借走资金

1、工商改革之前，股东借支是有很强的“抽逃资金”之嫌的，现在也有嫌疑的。

2、由于不需要验资，即不需要一次性核算注册资本，所以尽量不要虚假注入资本金。

以前虚假注资的分录：

借：银行存款---验资户

贷：实收资本

借：银行存款---验资户

贷：管理费用—开办费 (利息收入)

借：银行存款----基本户

贷：银行存款---验资户

借：其他应收款—X公司

其他应收款----老板

预付账款 (订货款)

固定资产 (买发票)

贷：银行存款—基本户 (也可以先套现一部分)(抽逃资金)

3、如果股东确实要借支，应特别关注风险：按税法规定，股东借支跨年未还，且不能证明款项是用于公司经营的，应视为对股东的利润分配，计算扣缴个税!

股东借支的分录：

借：其他应收款—股东

贷：银行存款