消耗性生物资产的会计核算

一、消耗性生物资产会计科目设置

(1)外购的消耗性生物资产，按应计入消耗性生物资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。

(2)自行栽培的大田作物和蔬菜，按收获前发生的必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”。自行营造的林木类消耗性生物资产，应按郁闭前发生的必要开支，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。自行繁殖的育肥畜，应按出售前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。水产养殖的动物和植物，应按出售或入库前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

(3)以其他方式取得的消耗性生物资产，按不同方式下确定的应计入消耗性生物资产成本的金额借记本科目，贷记有关科目。天然起源的消耗性生物资产，应按名义金额，借记本科目，贷记“营业外收入”。

(4)产蓄或役蓄淘汰转变育肥畜时，按转群时的账面价值，借记“消耗性生物资产”科目;按计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目;按期账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。

(5)育肥畜转为产畜或役畜时，应按其账面余额，借记“生产性生物资产”科目，贷记“消耗性生物资产”科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。

二、消耗性生物资产会计核算

【例1】为降低购买成本，2008年10月11日，海安农业公司从市场上一次性购买了混群核算的6头种牛、4头肉猪和1l株橡胶树苗。海安农业公司为此共支付4万元，发生运输费为800元、保险费为500元、装卸费为600元，款项全部以银行存款支付。假设6头牛、4头肉猪、11株橡胶树苗分别满足生物资产的定义及其确认标准，公允价值分别为：20000元、14000元和6000元;假设不考虑其他相关税费。海安农业公司会计处理如下：

(1)海安农业企业计算确定6头种牛、4头肉猪和11株橡胶树苗的取得成本如下：

第一，确定应计人生物资产成本的金额，包括买价、运输费、保险赞、装卸费等。

40000+800+500+600=41900(元)

第二，确定6头种牛、4头肉猪和ll株橡胶树苗价值分配比例。

6头种牛应分配的生物资产价值比例为：

20000÷(20000+14000+6000)×100%=50%

4头肉猪应分配的生物资产价值比例为：

14000÷(20000+14000+6000)×100%=35%

11株橡胶树苗应分配的生物资产价值比例为：

6000÷(20000+14000+6000)×100%=15%

第三，确定6头种牛、4头肉猪和11株橡胶树苗入账价值。

6头种牛的人账价值为：41900×50%=20950(元)

4头肉猪的人账价值为：41900×35%=14665(元)

11株橡胶树苗的人账价值：41900×15%=6285(元)

(2)会计处理如下：

借：生产性生物资产——种牛 　　20950

——橡胶树苗 6285

消耗性生物资产 　　　　　　14665

贷：银行存款　　　　　　　　　 41900

【例2】甲农业公司拥有一个出租车队以经营出租业务，其主要车辆是奇瑞公司汽车。经协商，甲农业公司以部分奇瑞汽车交换丙公司的某消耗性生物资产，换人的消耗性生物资产作为消耗性生物资产进行核算和管理。福特汽车的账面原价为150000元，交换日累计折旧15000元，未计提减值准备，公允价值161000元。甲农业公司另外向丙公司支付银行存款1000元。假设在整个交换过程中甲农业公司发生运杂费2100元，不考虑其他相关税费。甲农业公司的会计处理如下：

借：固定资产清理 　　　　　　　135000

累计折旧 　　　　　　　　　15000

贷：固定资产——奇瑞汽车 　　　150000

借：固定资产清理　　　　　　　 2100

贷：银行存款 　　　　　　　　　2100

借：消耗性生物资产 　　　　　161000

贷：固定资产清理　　　　　　 137100

银行存款 　　　　　　　　　1000

营业外收入 　　　　　　　　22900

三、消耗性生物资产减值会计处理

有确凿证据表明由于遭受自然灾害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值低于其账面价值的，应当按照根据《企业会计准则第1号——存货》确定的可变现净值低于其账面价值的差额，借记“资产减值损失”，贷记“消耗性生物资产跌价准备”。消耗性生物资产减值的影响因素已经消失而使其价值得以恢复的，应按恢复增加的数额，借记“消耗性生物资产跌价准备”，贷记“资产减值损失”，但其冲减跌价准备金额应当以原已计提的跌价准备金额为限。

【例3】乙农业公司已郁闭成林造纸原料纸林实际成本300万元。2007年由于发生病害，乙农业公司预计其可变现净值为240万元。假定该造纸原料林未计提跌价准备。乙农业公司的会计处理如下：

借：资产减值损失　　　　　　 600000

贷：消耗性生物资产跌价准备 　600000