怎样开展政府投资审计

近年来，随着经济建设快速发展、国家财力增强、民生工程普遍实施、政府投资建设项目不断增加，投入资金量逐年增大，资金监管的重要性也日益显现，投资审计逐渐成为各级审计机关的重点工作任务。笔者就怎样开展政府投资审计，谈谈自己的几点想法，供大家参考。

一、扎实开展招标控制价审计。

开展招标控制价审计，是适应市场定价机制，规范建设市场秩序，深化工程造价管理改革的重要措施。它不同于一般意义上的工程结算审计，将审计监督由事后扩展到事前，更好地将审计监督与服务贯穿于工程项目建设全过程，帮助有关部门及早发现和解决造价控制中存在的问题，促进政府投资行为进一步规范，建设管理更加完善，有效地防止了财政资金的流失。实践中，主要从以下几个环节进行严格把关：

（一）认真核实工程量。自从钢筋和图形算量软件研发出来后，用人工算量很少，一般都用钢筋和图形算量软件完成。审计人员要严格对照施工图纸对每个构件进行逐一核对，看是构件定义是否准确或有无画漏画错现象，做到心中有数。同时可以根据施工经验对某分子目进行判断其准确度。如多层框架钢筋38～42kg/m2，看是否与其钢筋用量相近。

（二）切实规范定额套用。定额套用是工程量清单报价的关键所在。一是对定额单价相对较高的分部和子目工程，尤其是运用新材料、新能源等补充定额，可以通过协商的办法，考虑使用“议价”，并在招标书中明确，如打杉木桩、铝合金窗等子目，在定额中造价较高，结合市场实际，采取市场包干价。二是对无定额可套用的工程量项目，应采用议价编制，但尽可能在上报预算中给出议价依据。议价项目直接列支，全部计入直接材料费核算，且不允许计算任何费用。

（三）严格调查材料价格。建筑材料是决定工程造价的主要要素，材料价格又决定于市场，为有效降低工程造价，审计部门必须深入建筑材料市场，及时、全面、准确掌握市场价格信息，并依据科学的市场信息，搞好工程量清单计价中的单价审核工作。

（四）准确计取费率。工程预算造价由以下费用组成：人工费、机械费、材料费、企业管理费、利润、措施费、规费、税金等费用。审计中要严格按照国家有关规定计取。

二、积极开展重点工程和民生项目全过程的跟踪审计。

近年来，中央、省级财政投入地方的各类专项资金日益增多，关系民生，涉及交通、住建、城投等多个部门，审计监督逐渐向多层次领域发展。加强这类资金的监管，主要目的是通过严格的审计监督程序，督促项目单位严格执行专项资金使用和管理规定，使财政资金真正发挥效益。跟踪审计主要“重视程序，关注质量”为原则，加强对工程质量控制系统健全性和有效性的监督。主要做法：

（一）首先从招投标开始，审查程序是否合法。主要是审核该项目是否在发改局立项或未招标直接开工，如果两项程序不合法我们不予受理，进入拦标审计。对未招标先开工的项目补办招投标手续，没有市政府主要领导签字，坚决不进行拦标。同时审查项目是否进行了可研、环评等程序，如果缺乏此程序，在跟踪审计时就建议业主进行整改，补办有关手续。

（二）在签订合同前帮助建设单位审核合同或协议责权利、质量、工期、取费、拨付款办法、奖惩、保修时效等是否全面、合法、合理；合同主要条款是否与招投标文件相符。对不合理部分要求进行整改，避免在结算时发生不必要的纠纷。

（三）对变更工程进行审核。审查变更项目是否经设计院或有关专家论证；是否由市分管领导签字认可；重点对变更的量和价进行审核，挤出水分。

（四）针对施工企业往往在隐蔽工程中偷工减料的特点，我局对大型隐蔽工程做到必审。审查是否有影像资料、隐蔽验收记录、抽查复核建设单位和监理签证的量是否真实、合理。掌握了项目的详细情况，减少竣工决算审计时的扯皮行为和破坏性检验行为，从源头上抑制决算时的高估冒算行为。

（五）跟踪审计注重发挥监督和服务的双重功能，提高审计实效。利用业务知识，结合工程实际情况，向被审单位提出合理建议。如:笔者在某道路升级改造审计时，建议基础处理用原路面板破碎后就地回填，节约资金上百万元。此建议发挥审计建设性作用，提高了审计实效。得到了上级领导和被审单位高度认可。

三、重点把握工程竣工决算审核关，关注建设单位管理问题。

（一）工程竣工决算审计是项目审计监督的最后一个环节，也是最重要的环节，主要对工程量的计算、招标单价的套用、新增工程量清单项目单价的组成等方面进行审核。关于工程量的审核，主要把握招标合同内工程量与施工合同内工程内容是否一致；施工合同内工程内容是否与实际现场完成工程内容一致；定额的套用要注意定额子目工作内容是否与实际工序工艺相吻合；材料价格的采用是否符合当地的市场行情；费用的计取是否符合相关规定。

（二）关注项目立项审计。建设项目前期工作是从建设项目酝酿决定到开工建设以前进行的各项工作，是建设程序中一个非常重要的阶段。根据我国现行的基本建设程序，基本建设前期工作主要包括：提出项目建议书、编制可行性研究报告、进行设计和编制工程概预算，以及按照管理权限提请有关单位审批等。但是在实际工作中，许多政府投资项目没有进行深入细致的前期准备工作，造成项目决策走了过场、流于形式，立项批复建设内容与实际应建设内容出入较大，甚至有些项目已经竣工，前期建设手续尚未完成，投资概算对造价的控制失去意义；有的更是拍脑袋，盲目上马，造成大量的“政绩工程”和“面子工程”的出现。

（三）项目招投标不规范。从审计的情况看，部分项目存在不公开招标或以其他方式规避招标现象。有的应该公开招标的项目以邀请招标或议标的方式来代替，或利用职权违法指定分包；有的擅自将招标范围限定于主体建筑工程，而依法应招标的一些配套附属工程则直接发包；有的施工单位通过招投标中标后，出卖资质，违规挂靠；部分标底编制比较粗糙，项目内容不完整，存在漏算、多算现象；有的对一些关键数据不敲死，暂定价项目较多，留有活口；甚至有些建设单位抛开招标结果另起炉灶，违背招标文件的实质性内容签订合同；更有部分项目不搞招投标，直接指定施工队伍等。

（四）工程监理履行职责不到位。部分建设项目应实行工程监理却没有实行；有的尽管实行了工程监理，但在工程监理机构的确定上，却并没有通过招、投标的方式；有的实行同体监理，即监理单位与施工单位是隶属关系，出现“儿子”监理“老子”的怪现象；有的监理不负责任，默认施工单位随意变更工程；有的工程变更联系单签证不规范，签证内容不全，甚至弄虚作假，违规签证，给施工单位偷工减料、以次充好、高估冒算提供了可趁之机；有的只对工程量进行签证，未对价格进行确认；签证不及时，没有现场签证，而是事后补签，这些在很大程度上影响了变更联系单的真实性和有效性。由于缺乏有效的监督制约机制，造成监理单位不认真履行职责，发挥不了工程监理应有的作用。

（五）竣工结算高估冒算现象严重。部分施工企业受利益的驱动，抱有蒙混过关的侥幸心理，故意抬高工程造价，存有“审漏就赚”、“审出就减”的想法，从而使工程造价不切实际。有的施工合同签订不规范，对合同中必须签订的条款如：材料价格、人工单价调整问题，故意不签、少签，给以后的市场价格定价留出了余地。高估冒算主要表现有重复计算、变更调减部分不扣除、不按招标规定下浮，高套定额或建设单位高价签证等。

（六）工程概算先天不足，超投资现象突出。政府主管部门审定的投资额确定后，工程建设单位应该精心准备、科学合理地组织实施，严格地监控，把工程建设实施中各阶段的工程造价实际发生额度控制在限额以内。可目前的情况是，很多项目实地勘测不细、设计深度不够，投资概算过于粗糙，在没有做好必要准备的情况下急于开工，造成边设计、边施工、边变更。由于对项目更改的必要性和合理性没有监督，对更改造成的损失没有相应的责任制约，很多项目存在以行政领导人的好恶为标准，对施工中的工程想改就改，有的项目一改再改，造成实际施工与计划脱节，人为的出现大量的计划外工程项目，结果导致项目投资失控。

（七）工程造价审计不是独立的，它与财务收支密切相关，二者辅助相成，审深、审透。在审计工程项目决算时，不仅要审工程实体，还要审工程财务，分析资金结构，审查资金使用的方向与用途，找出差异与疑点，才能起到最佳效果。要通过工程项目与财务资料进行对比分析，尤其是据实决算的装饰材料在摸不到材料真实价格时，直接查施工单位财务原始资料，摸清进价。

四、相互协调，虚心学习，做到科室三级复核。

根据科室人员专业特长，项目分工到人，各负其责。一个项目一个主审，两个协助审计的方式。对于决算审计项目谁审计，谁整档案，做到三级复核。复核工作很重要，一是神仙都有打瞌睡的时候，对于投资审计全部是数据，有时一个小数点就会影响审计结果。二是起到了相互学习，相互纠错。三是减少廉政风险。主要是一个项目审计主审说了不算，因为还有两人要复核，做到公开透明，避免有人说清。总的来说复核很重要，本来审计人员不是有意放水，多一个人复核，就减少一定审计风险。

五、加强聘请中介组织参与审计业务的指导和复核。

六、注重部门关系协调，做到和谐审计，积极取得有关部门的支持和配合。

众所周知投资审计工作量大、时间长，涉及部门多。面对被审单位人员素质参差不齐的情况，如果工作关系处理不好，势必影响审计质量和效率。因此在审计过程中，我注重既要依法审计，勇于坚持原则，同时也要讲究工作方式方法，把握工作灵活性，善于化解各方面矛盾，赢取被审对象的配合和有关部门的支持，为投资审计顺利进行打下良好基础。

七、加强业务学习，提高综合素质。

要提高自己的综合素质，就必须加强学习。在此基础上要拓宽学习的内容，不但要投资审计，而且要学习财务审计、法律知识等，实现由“单一型”向“复合型”的转变。只有良好素质的审计人员，才会全身心地投入审计工作，才能高质量、高效率地完成审计任务。面对今天愈来愈复杂的工程项目与审计环境、愈来愈高的审计执法要求和社会对审计的期望、愈来愈快的审计技术与软件的更新换代，我深切地体会到，投资审计工作是一项专业性、实践性、艺术性很强的工作，需要不断学习、不断为自己充电、加油。

八、加强廉政教育，做到廉洁从审。

投资审计责任大，风险大，必须严格审计执法程序，严守审计“八不准”纪律，坚守“两个底线”，一是守住国家利益的底线，文明执法，廉洁执法，维护好国家和人民的利益；二是守住实事求是的底线，认真履行审计职责，坚决杜绝高估冒算和审减“放水”。