建筑企业一般纳税人和小规模纳税人的增值税核算与发票管理

建筑施工企业一般纳税人和小规模的增值税核算和发票管理有着很大的区别。铁蛋老师一般是站在一般纳税人的角度讲解增值税核算和发票管理，忽略了小规模纳税人，今天就通过这篇文章来比较一下二者的区别。

一、增值税科目的设置以及核算

1、建筑企业一般纳税人

根据财税2016年22号文，关于增值税核算的规定，建筑企业一般纳税人在“应交税费”下应该设置10个二级科目分别是：应交增值税、未交增值税、预交增值税、待抵扣进项税额、待转销项税额、待认证进项税额、增值税留抵税额、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税。一般建筑企业能用到的就前面7个。其中应交增值税、未交增值税、预交增值税主要用于一般计税项目核算。

在“应交增值税”二级科目下再设10个三级明细科目：进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税。建筑企业常用的主要有：进项税额、销项税额抵减、转出未交增值税、销项税额、进项税额转出。

二级科目中待转销项税额、待认证进项税额、简易计税为营改增后新增加。

待认证进项税额，主要用于建筑企业一般纳税人取得专票尚未认证时使用。

例1：采购一批原材料，取得专票当月未认证：

借：原材料 100万

应交税费-待认证进项税额 17万

贷：应付账款/银行存款

发票认证时：

借：应交税费-应交增值税-进项税额 17万

贷：应交税费-待认证进项税额 17万

待转销项税额，主要用于已经确认工程量计价单，尚未开具发票的账务处理时使用。

例2：当月收到甲方确认的工程量计价含税价1110万，该项目为一般计税项目，未开具发票，款项未收。

借：应收账款 1110万

贷：工程结算 1000万

应交税费-待转销项税额 110万

次月向甲方开票时：

借：应交税费-待转销项税额 110万

贷：应交税费-应交增值税-销项税额 110万

简易计税：用于建筑企业一般纳税人选择简易计税的项目使用，贷方核算应缴纳的总包税额(销项)，借方核算可差额扣除的分包税额(进项)，当期出现贷方余额为当月应交的增值税，若余额在借方表示当月可差额扣除的分包税额大于总包税额，当月开票预交增值税为0。

2、建筑企业小规模纳税人

建筑企业小规模纳税人，在增值税科目方面设置十分简单，只需要在“应交税费”下设一个二级明细“应交增值税”。应交增值税的贷方核算应缴纳的销项，借方核算可以差额扣除的的税额和缴纳使用。

例4：建筑企业小规模纳税人确认收入时：

借：银行存款 103万

贷：主营业务收入 100万

应交税费-应交增值税 3万

申报缴纳增值税时：

借：应交税费-应交增值税 3万

贷：银行存款 3万

二、增值税发票管理及缴纳计算

(1)建筑企业一般纳税人

建筑企业一般纳税人的一般计税项目在价税合计数一样的情况下，应该全部取得增值税专用发票，充分抵扣、及时抵扣。简易计税项目尽可能不要取得专票，因为建筑企业一般纳税人取得增值税专用发票用于简易计税的，取得的进项税额不得抵扣必须做转出，因此简易计税项目尽量不要取得增值税专用发票，否则徒增财务人员完成认证转出这一道手续。

建筑企业一般纳税人的一般计税项目税率为11%，取得的增值税专票无论谁为3%、6%、5%、11%、17%只要符合进项抵扣要求，就可以全部抵扣，应交增值税=销项-进项+进转出-预交。简易计税项目税率为3%，取得的增值税专用票无论税率为多少，均不得抵扣，但是取得分包普票可以差额扣除。应交增值税=(总包价款-分包价款)/1.03*3%。取得的分包发票无论税率为3%还是11%，计税基础均按照(总包价款-分包价款/1.03计算。

(2)建筑企业小规模纳税人

建筑企业小规模纳税人不能取得增值税专用发票，因为小规模纳税人无法抵扣，取得增值税专票没有意义。既无需价税分离，也没法认证抵扣，取得增值税专票只能当普票使用。

建筑企业小规模纳税人的税率为3%，应纳税额=不含税销售额*3%，取得专票不能抵扣。