金融资产摊余成本计算的调整项目

金融资产摊余成本计算的调整项目

企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量

第十三条 金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：

（一）扣除已偿还的本金；

（二）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

金融资产期末采用摊余成本进行计量

金融资产期末采用摊余成本进行计量，是金融资产期末计量使用摊余成本法。

　　摊余成本是用实际利率作计算利息的基础，投资成本减去利息后的金额。

　　金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：

　　（一）扣除已偿还的本金；

　　（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

　　（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

　　期末摊余成本=初始确认金额－已偿还的本金±累计摊销额－已发生的减值损失

　　该摊余成本实际上相当于持有至到期投资的账面价值。

　　摊余成本实际上是一种价值，它是某个时点上未来现金流量的折现值。

　　①实际利率法摊销是折现的反向处理。

　　②持有至到期投资的期末摊余成本（本金）=期初摊余成本（本金）- 现金流入（即面值×票面利率）+ 实际利息（即期初摊余成本×实际利率）

　　③应付债券的摊余成本（本金）=期初摊余成本（本金）－支付利息（即面值×票面利率）+ 实际利息（即期初摊余成本×实际利率）

　　④未确认融资费用每一期的摊销额=（每一期的长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率

⑤未实现融资收益每一期的摊销额=（每一期的长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额）×实际利率

综合以上内容可知，金融资产中持有至到期投资是使用摊余成本进行计量的，这是一个计量方式，期末摊余成本是其的账面价值，本文只是简单的介绍了其中的计算规律，如果有同学想了解更多，欢迎来会计学堂。