在产品、产成品发生非正常损失、固定资产均不需要转出进项税?

在产品、产成品发生非正常损失、固定资产、不动产、无形资产均不需要转出进项税?

【解析】：

1、此处财务人员混淆了概念。财税[2016]36号文规定：非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务、不得抵进项税。

文件明确规定，在产品、产成品耗用的购进货物，不包括固定资产，即在产品、产成品发生非正常损失时，耗用的固定资产的进项税额不需要转出。设备进项税随着损耗逐步进入产品或服务中，不能因为非正常损失了×元的产品，而把所有相关设备的进项税额全部做进项税额转出，这肯定是不合理的，该设备仍然在继续生产其他产品，而按照有的观点，计算非正常损失的产品负担的固定资产的进项税额，在实务不具备可操作性，比如一个设备生产多种产品，一种产品由多个设备生产等复杂的情况，因此，税务上采取了简单易行有利于纳税人的措施，非正常损失的在产品、产成品应转出的进项税额中不包括固定资产

2 、在产品、产成品非正常损失不需要转出不动产、无形资产的进项税额

非正常损失的产品中包含的厂房进项税，是否应该转出?有观点认为相关文件中未明确规定：不包括不动产，但实际上税务文件是由明确规定的，分析如下

《增值税暂行条例实施细则》规定，货物，是指有形动产，

财税[2016]36号文规定，固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。

因此，增值税概念中固定资产，属于有形动产，属于“货物”的范畴，在产品、产成品发生非正常损失，相关的购进货物需要转出进项税，虽然固定资产也属于货物，单根据上述分析，其进项税不需要转出，因此条款中特意规定“不包括固定资产”

不动产和无形资产不属于上述“货物”的范围，因此不需要特意指出不包括不动产和无形资产。

需要注意的是，在产品、产成品非正常损失需要转出进项税的范围是明确列举的，需要注意的是，在产品、产成品非正常损失需要转出进项税额的范围是明确列举的，并没有任何托底条款，只包括“货物、加工修理修配劳务和交通运输服务”这三个项目，不动产和无形资产不属于这三个项目的范畴，因此不需要转出进项税额

综上，在产品、产成品发生非正常损失，相关的固定资产、不动产以无形资产的进项税不需要转出

财税[2016]36号文 附加1 第二十七条，

非正常损失在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)加工修理修配劳务和交通运输服务。