免税收入的财税处理

免税收入的财税处理

一、1）税法规定免税收入，本身已构成应税收入但予以免除，属于税收优惠项目。具体包括以下4项：国债利息收入;符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。

2）会计规定1.按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，国债一般作为持有至到期投资，期末会计上按照确认的利息收入，税法上按国债利息免税，不计入当期应纳税所得额，所以需要纳税调整，但不产生暂时性差异。

二、《企业会计准则解释第3号》第一条规定：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。即准则解释第3号不再区分是否为清算性股利，而是一律将其作为投资收益性质的股利，计入当期损益。

三、免税收入的财税处理案例分析：甲公司2009年以5000万元取得到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入250万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。2009年底持有至到期投资账面价值为5250万元。

《财政部、国家税务总局关于执行<企业会计准则>有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2007〕80号)规定：对持有至到期的投资、贷款等金融资产和金融负债按实际利率法计算的利息收入，可不作纳税调整直接在税务上确认，利息支出在不超过银行同期贷款利率的前提下可不作纳税调整，直接在税前扣除。即持有至到期投资形成的利息税法与会计协调一致，不产生差异。

所以2009年底持有至到期投资计税基础为5250万元，国债利息收入形成的暂时性差异为0，国债收入免税，属于永久性差异，应按照“调表不调账”的原则纳税调减250万元。

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