营改增后消费型增值税怎么算及举例说明

营改增后消费型增值税怎么算及举例说明

答：消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期外购物质资料价值以及购进的固定资产价值中所含税款的一种增值税。也就是说，厂商的资本投入品不算入产品增加值，这样，从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致，故称消费型增值税。

营改增后消费型增值税如何计算呢，其公式有如下几个：

免抵退税增值税额=企业出口货物离岸价*外汇人民币的标价*企业出口货物退税率-免抵退税增值税额抵减销额

免抵退税增值税额抵销额=减免税后企业购进材料价格*企业出口货物退税率

减免税后企业购进材料价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税

【举例说明】

某自营出口企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，退税率为13%。已知：上期末留抵税额10万元。2008年3月发生如下经济业务：

1.生产企业购进一批材料，企业专用增值税额的发票上的金额是400万元，企业应缴纳的增值税额是68万元，这些财务部门进行过审核。

2.企业购进材料计税价格为200万元。

3.企业在本经营期间内不含税的销售产品金额为150万元。

4.企业在本经营期间销售货物换算成人民币为1000万元。

问：计算这个企业在本经营期间内应该缴纳多少增值税或应退还多少增值税。

答：（1）企业减免抵销税的增值税额和减免税额抵销后的增值税额200*（17%-13%）=8（万元）

企业减免抵销增值税额不能减免抵销部分的增值税额1000*（17%-13%）-8=32（万元）

（2）企业本经营期间内应缴纳的增值税额150*17%-（68-32）-10=-20.5（万元）

（3）企业减免抵销税的增值税额200*13%=26（万元）

（4）企业销售货物应减免抵销税增值税1000*13%-26=104（万元）

（5）企业经营期间内应退还给企业的增值税额20.5（万元）

值得注意的是，在会计的处理上，增值税实行“免、抵、退”的账务处理有三种情况：一种是应纳税额为正数，即是免抵后仍要缴纳增值税；第二种情况是应纳税额为负数，企业在本经营期间内的遗留下来的增值税额大于减免退税后的增值税额，国家要全部退还企业的增值税，企业的减免抵销的增值税额不用计算；第三种情况是应纳税额为负数，当期留抵税额小于免抵税额，可退税额为留抵税额。

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