使用权资产的账务处理

使用权资产的账务处理

使用权资产是《中级会计实务》与注会《会计》租赁部分的重要内容,作为初级会计实务考试,做一点基础性地掌握即可.

(1)使用权资产初始计量的账务处理:

借:使用权资产(租赁付款额现值)

租赁负债--未确认融资费用(差额)

贷:租赁负债--租赁付款额(租赁付款额合计)

解读:租赁期间,承租方虽然不拥有产权,但是可以控制资产的使用,需要按照资产(使用权资产)进行计量,其金额相当于现在一次性付清租金需要支付的金额,即租赁付款额的现值.

例题1:甲第1年初承租乙的一项设备,每年末支付租金100万元,合同约定租赁5年,期满后可以续租5年,也可以购买,甲选择续租5年,即实际租赁期为10年.假设租赁内含利率为5%,已知(P/A,5%,10)=7.7,不考虑其他因素,求相关账务处理.

①使用权资产初始计量:

借:使用权资产770

租赁负债--未确认融资费用230

贷:租赁负债--租赁付款额1000

解读:10年每年支付租金100万元,其现值=100×(P/A,5%,10)=100×7.7=770万元,相当于现在一次性支付770万元租金买到了10年的使用权,所以使用权资产的入账成本为770万元,10年共计付出100×10=1000万元,在贷方记入"租赁负债--租赁付款额"科目,差额1000-770=230万元按规定记入"租赁负债--未确认融资费用"中(230万元是将来需要支付的利息费用,因为770万元是借的,将来要支付利息和归还本金).

假设本题中,为租赁发生了初始直接费用5万元,作为对甲的租赁激励,乙补偿甲2万元,则相应的账务处理如下:

②计量租赁初始直接费用:

借:使用权资产5

贷:银行存款5

解读:为租赁发生的其他直接费用是为租赁花费的代价,记入"使用权资产"的成本中.

③获得租赁激励:

借:银行存款2

贷:使用权资产2

解读:出租方为了激励承租方承租,给予了甲2万元的激励款,说明租赁的成本没有那么大,要减少2万元,所以在贷方记入"使用权资产",冲减使用权资产的入账价值.

(2)使用权资产的后续计量:

①支付租赁付款额:

借:租赁负债--租赁付款额

贷:银行存款

解读:每年按照合同支付租金,一项资产(银行存款)减少,记入贷方,一项负债(租赁负债--租赁付款额)减少,记入借方.

②确认租赁负债的利息:

借:财务费用

贷:租赁负债--未确认融资费用

解读:得到的使用权资产,每期支付租金(实质上是分期等额还款,支付利息和偿还部分本金),相当于租赁时欠了对方的钱(租赁付款额的现值),需要分期偿还利息,从而确认财务费用.

③计提折旧

借:管理费用等

贷:使用权资产累计折旧

解读:使用权资产在承租期内由承租方控制,视为承租方的资产管理,按照固定资产的方式进行折旧,折旧时,记入"使用权权资产累计折旧"科目.

④租赁期满购买使用权资产:

借:固定资产

使用权资产累计折旧

租赁负债--租赁付款额

贷:使用权资产

租赁负债--未确认融资费用

银行存款

解读:租赁期满,使用权资产和租赁负债的账面价值全部冲减为0,再加上购买使用权资产付出的代价,全部记入到"固定资产"的初始入账成本中.

例题2:甲第1年初租赁乙的一项固定资产(用于管理),租赁2年,租金每年100万元,到期可续租3年,也可以用500万元购买.已知租赁开始时甲决定续租,内含租赁利率8%,(P/A,8%,5)=4.假设第2年末甲选择了购买,求相关账务处理.

第1年初:

借:使用权资产400

租赁负债--未确认融资费用100

贷:租赁负债--租赁付款额500

解读:租赁付款额现值=100×(P/A,8%,5)=100×4=400万元,所以"使用权资产"的初始入账金额为400万元.每年租金100万元,5年共100×5=500万元,所以"租赁负债--租赁付款额"的初始入账金额为500万元,差额500-400=100万元,记入"租赁负债--未确认融资费用"科目.

第1年末:

①支付租金:

借:租赁负债--租赁付款额?100

贷:银行存款100

解读:每年支付租金100万元,"租赁负债--租赁付款额"相应减少100万元,记入借方.

②第1年末确认租赁负债的利息:

借:财务费用32

贷:租赁负债--未确认融资费用32

解读:第1年初相当于借了对方400万元,按照8%的利率,需要支付利息400×8%=32万元,记入"财务费用".

③计提折旧

借:管理费用80

贷:使用权资产累计折旧80

解读:租赁资产用于管理,使用权资产的折旧记入"管理费用"中.每年折旧金额=400/5=80万元.

第2年末:

①支付租金:

借:租赁负债--租赁付款额?100

贷:银行存款100

解读略

②第1年末确认租赁负债的利息:

借:财务费用27

贷:租赁负债--未确认融资费用?27

解读:第2年需要支付利息=期初(第2年初)使用权资产的摊余成本(账面价值)×实际利率=(400-100+32)×8%=27万元(取整数),记入"财务费用".

③计提折旧

借:管理费用80

贷:使用权资产累计折旧80

解读略.

第2年末甲选择购买租赁资产:

借:固定资产481

使用权资产累计折旧160

租赁负债--租赁付款额300

贷:使用权资产400

租赁负债--未确认融资费用41

银行存款500

解读:甲选择购买租赁资产时,相关账户的余额分别为:"使用权资产"400万元(2年保持不变),"使用权资产累计折旧"=80×2=160万元(2年的折旧),"租赁负债--租赁付款额"500-200=300万元(原值500,2年还了200)," 租赁负债--未确认融资费用"=100-32-27=41万元(原值100,2年分别结转了32和27),这些价值全部要结转出来记入到"固定资产"的入账成本中,同时,购买价500万元也要记入"固定资产"的入账成本,所以固定资产的入账成本=使用权资产转出的(400-160)-租赁负债转出的(300-41)+购买价(500)=481万元.此笔会计分录有一定的难度,需要多思考才能透彻理解.

使用权资产是什么?

使用权资产是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利.使用权资产是《企业会计准则第21号--租赁》的产物.新准则下,无论是融资租赁还是经营租赁,对于承租人而言都不再进行区分,都要通过统一设置的"使用权资产"科目进行处理.

以上详细介绍的使用权资产账务处理怎么做,也介绍了使用权资产是什么.每一个单位的财务工作人员都需要特别清楚,使用权资产的账务处理方式本文已经给出了详细介绍,使用权资产是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利.