《境外所得税收抵免明细表》应该怎么填报？

本表适用于取得境外所得的纳税人填报。纳税人应根据税法、《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号）和《国家税务总局关于发布〈企业境外所得税收抵免操作指南〉的公告》（国家税务总局公告2010年第1号）规定，填报本年来源于或发生于不同国家、地区的所得按照税收规定计算应缴纳和应抵免的企业所得税。对于我国石油企业在境外从事油（气）资源开采的，其境外应纳税所得额、可抵免境外所得税额和抵免限额按照《财政部国家税务总局关于我国石油企业从事油（气）资源开采所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2011〕23号）文件规定计算填报。

一、境外所得税抵免的基本规定

（一）境外所得税的直接抵免。企业所得税法第二十三条规定，居民企业来源于中国境外的应税所得在境外已经缴纳的企业所得税，可以从其当期应纳所得税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。居民企业来源于中国境外的应税所得分为两大类，一类是来源于设立在境外的分支机构取得的所得；一类是在境外未设立分支机构，但有来源于境外的所得。

（二）境外所得税间接抵免。企业所得税法第二十四条规定，居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。需要说明的是，境外所得税间接抵免的前提条件是居民企业对境外的被投资企业有直接或者间接的控制关系，否则不能抵免。

二、有关项目填报说明

1.第1列“国家（地区）”：填报纳税人境外所得来源的国家（地区）名称，来源于同一国家（地区）的境外所得合并到一行填报。

2.第2列“境外税前所得”：填报《境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010）第14列的金额。

3.第3列“境外所得纳税调整后所得”：填报表A108010第18列的金额。

4.第4列“弥补境外以前年度亏损”：填报《境外分支机构弥补亏损明细表》（A108020）第4列和第13列的合计金额。

5.第5列“境外应纳税所得额”：填报第3-4列的金额。

6.第6列“抵减境内亏损”：填报纳税人境外所得按照税法规定抵减境内的亏损额。

7.第7列“抵减境内亏损后的境外应纳税所得额”：填报第5-6列的金额。

8.第8列“税率”：填报法定税率25%。符合《财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》（财税〔2011〕47号）第一条规定的高新技术企业填报15%。

9.第9列“境外所得应纳税额”：填报第7×8列的金额。

10.第10列“境外所得可抵免税额”：填报表A108010第13列的金额。

11.第11列“境外所得抵免限额”：境外所得抵免限额按以下公式计算：

抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。

12.第12列“本年可抵免境外所得税额”：填报纳税人本年来源于境外的所得已缴纳所得税在本年度允许抵免的金额。填报第10列、第11列孰小的金额。

13.第13列“未超过境外所得税抵免限额的余额”：填报纳税人本年在抵免限额内抵免完境外所得税后有余额的、可用于抵免以前年度结转的待抵免的所得税额。本列填报第11-12列的金额。

14.第14列“本年可抵免以前年度未抵免境外所得税额”：填报纳税人本年可抵免以前年度未抵免、结转到本年度抵免的境外所得税额。填报第13列、《跨年度结转抵免境外所得税明细表》（A108030）第7列孰小的金额。

15.第15列至第18列由选择简易办法计算抵免额的纳税人填报。

（1）第15列“按低于12.5%的实际税率计算的抵免额”：纳税人从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，所得来源国（地区）的实际有效税率低于12.5%的，填报按照实际有效税率计算的抵免额。

（2）第16列“按12.5%计算的抵免额”：纳税人从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，除第15列情形外，填报按照12.5%计算的抵免额。

（3）第17列“按25%计算的抵免额”：纳税人从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，所得来源国（地区）的实际有效税率高于25%的，填报按照25%计算的抵免额。

16.第19列“境外所得抵免所得税额合计”：填报第12+14+18列的金额。

三、表内、表间关系

（一）表内关系

1.第5列=第3-4列。

2.第7列=第5-6列。

3.第9列=第7×8列。

4.第12列=第10列、第11列孰小。

5.第13列=第11列-第12列。

6.第14列≤第13列。

7.第18列=第15+16+17列。

8.第19列=第12+14+18列。

（二）表间关系

1.第2列各行=表A108010第14列相应行次。

2.第2列合计=表A108010第14列合计。

3.第3列各行=表A108010第18列相应行次。

4.第4列各行=表A108020第4列相应行次+表A108020第13列相应行次。

5.第6列合计=表A100000第18行。

6.第9列合计=表A100000第29行。

7.第10列各行=表A108010第13列相应行次。

8.第14列各行=表A108030第13列相应行次。

9.第19列合计=表A100000第30行。