缴纳滞纳金？切忌一刀切

我国税收征管法及其实施细则有关滞纳金的规定比较原则，实际执行中难以准确掌握，尤其是在税务稽查中，对纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，不能一概而论，采取“一刀切”的方式，一律加收或不加收滞纳金。税务机关应区分4种不同情形，分别作出相应处理。

1、属于税务机关责任的

税收征管法第五十二条规定，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。实施细则第八十条规定，税收征管法第五十二条所称税务机关的责任，是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。

属于税务机关的责任，在税务实践中可归纳为两种情况：

一是税务机关履责不完整，即不充分、不准确。

如《国家税务总局关于印发〈土地增值税清算管理规程〉的通知》(国税发〔2009〕91号)第十五条规定，主管税务机关受理纳税人清算资料后，应在一定期限内及时组织清算审核;《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》(国税发〔2009〕79号)第二十条规定，主管税务机关受理纳税人年度纳税申报后，应对纳税人年度纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核;《国家税务总局关于发布〈税收减免管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2015年第43号)第五条规定，纳税人享受核准类减免税，经依法具有批准权限的税务机关按本办法规定核准确认后执行。纳税人享受备案类减免税，应当具备相应的减免税资质，并履行规定的备案手续。

因此，税务机关若没有按规定充分履责，对纳税人的无主观过错责任的申报及时纠偏，使应申报的税款一直处于不确定状态，此期间则不应加收滞纳金。

二是执法错误。

如越权征税、滥用职权、征税不作为、事实与证据上的错误、适法错误、程序违法等，致使纳税人、扣缴义务人未缴少缴税款的，也不应加收滞纳金。以上两种情况均涉及税收的行政确认问题，应自相关税收获税务机关的行政确认之日起，考虑滞纳金的加收。

2、属于纳税人、扣缴义务人责任的

税收征管法第五十二条规定，因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的，追征期可以延长到5年。实施细则第八十一条进一步明确，税收征管法第五十二条所称纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误。

根据上述规定，对于纳税人、扣缴义务人的过错责任，应区分两种情况，一是过失过错。即由于疏忽大意或者过于自信，致使不缴或者少缴税款的，应追征应缴未缴或者少缴税款，还应加收滞纳金，但不予行政处罚，并限定了追征期。此规定体现了对按期纳税的纳税人、扣缴义务人的引导和激励。二是故意过错。即明知会发生不缴或者少缴税款的结果，而追求或放任结果的发生。对此，不仅应追征税款、滞纳金，还应按规定罚款;构成犯罪的，应移送司法机关，依法追究刑事责任。

双方都有责任的

纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款，既有税务机关的责任，又有纳税人、扣缴义务人的责任，应按孰先原则判断，如果税务机关的责任在先，不应加收滞纳金。如果纳税人、扣缴义务人的责任在先，应按规定加收滞纳金。如果二者责任同时发生，纳税人、扣缴义务人应按规定缴纳滞纳金，税务机关或工作人员应承担相应的经济、行政甚至刑事责任。

双方都无责任的

此种情形主要是指纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期申报缴纳税款，纳税人、扣缴义务人和税务机关对未缴或者少缴税款都无责任，当然不应加收滞纳金。不可抗力指不能预见、不能避免并不能克服的客观情况，包括战争，自然灾害，通信、电力和交通等基础设施大规模中断等，纳税人、扣缴义务人缺乏赖以申报纳税的基本条件。