销售赠品是否视同销售？

为了促销的需要，很多企业在销售过程中会出现赠品，比如：

——银行提供金融服务同时赠送促销礼品；

——保险公司对购买保险的客户赠送油卡；

——房地产公司销售商品房同时对业主赠送电器；

一、销售过程的赠送是不是捆绑销售？

很多促销过程的所谓赠送其实不是赠送，而是“捆绑销售”。典型的如购买笔记本电脑送电脑包；购买大盒洗发水送小盒洗发水。捆绑销售的关键判断要点是销售和赠送的均属于企业自身经营的产品或商品，那么这种所谓赠送其实应将两件产品或商品合并计算收入，合并计算成本。不存在视同销售问题。

上面案例中的金融机构、保险公司和房地产公司显然不属于捆绑销售，他们销售的是自己的产品或服务，而赠送的都是外购的产品或服务，这种外购的促销礼品、油卡、电器均不属于三方经营范围的内容，而是纯粹为了促销发生的赠送。

二、促销中的赠送是不是无偿赠送？

在增值税暂行条例实施细则中，对于无偿赠送认定为需要视同销售缴纳增值税。同样在财税2016年36号文件中，对于无偿赠送无形资产、不动产和无偿赠送服务都需要视同销售缴纳增值税。

因此，这里判断视同销售的关键是判断是否属于无偿赠送。税务机关的分歧也正在于此。

一种观点认为这种情况属于无偿赠送，以河北、山东、河南国税为代表。如山东国税《全面推开营改增试点政策指引（八）》：

2、关于保险公司销售保险时赠送促销品征收增值税问题保险公司销售保险时,附带赠送客户的促销品，如行车记录仪等，作为保险公司的一种营销模式，购买者已统一支付对价，不列为视同销售范围，按保险公司实际收取的价款，依适用税率计算缴纳增值税。

显然这里没有采纳无偿观点，认为客户实质上已经为行车记录仪这种赠品买过单了，不应视同销售。

另一种观点认为这就是无偿赠送，必须视同销售，典型的如内蒙、湖北和海南国税。内蒙古国税营改增指引文件为例：

10、关于保险公司在承揽业务时送的洗车卡、油卡等是否视同销售的问题在承揽业务时送的洗车卡、油卡等，要视同销售处理。销售实现时间为洗车卡、油卡等消费卡实际赠送的当天。

内蒙古国税文件实质上就是认定为无偿赠送，然后视同销售处理。

三、销售中的赠品能否抵扣进项？

无论是需要视同销售还是不需要视同销售，赠品作为一种促销手段，都不属于增值税不能抵扣进项的情况，因此只要取得增值税专用发票或其他可以抵扣进项的合规票据，均可抵扣进项。

但即使这个问题，在个别地方居然也存在争议。吉林国税《营改增热点问题解答 8月10日》中：

5、金融机构给客户赠送的加油卡，商品劵等是否视同销售？

答：根据规定，对于“无偿赠送”商品，要视同销售征收增值税。因此，是否视同销售，重点要判断该行为属于“无偿”赠送还是“有偿”赠送。

金融机构给购买了其服务的客户赠送的商品，是一种经济利益的让渡，应视为“有偿”赠送，不做视同销售处理。其用于赠送客户的外购商品取得的进项税也应区别处理。如果该商品构成其销售服务的主体（如电信公司存话费赠手机，手机与话费形成一份“合约套餐”），则该商品购进的进项税允许抵扣，但销售额要以其取得的全部价款和价外费用分别核算，按不同税率分别计税。另一种情况是，该商品不构成销售服务的主体（如金融机构赠送客户的加油卡、商品券等），该部分商品不构成企业生产经营必须成本，属于赠送回馈客户，性质上与“交际应酬类消费”相同，比照“纳税人的交际应酬类消费属于个人消费，不得抵扣进项税。”

这里居然将金融机构赠送客户礼品部分理解为交际应酬支出，纳税人表示欲哭无泪！

销售过程中的赠送行为在很多行业非常普遍，但最基本的视同销售问题截至今日还是一笔糊涂账，作为企业财务人员实务中左右为难，期待国家税务总局尽快对这个领域的赠品视同销售进行统一。

我的观点如下：

1、销售同时给予赠品（不属于本企业产品或商品）不需要视同销售，2、无论是否需要视同销售，赠品的进项税应可以抵扣。

3、在本省有规定的情况下，需要按照本省规定处理。本省无规定，可酌情选择有利于自己的处理方法。