关于增值税简并税率实务与政策要点

一、增值税简并税率背景

进一步减税降负

当前，国际税收竞争日益激烈，大家都了解，一些世界上较为发达的经济体，最近已经或拟实施一系列旨在促进本国经济发展、增强本国税收竞争力的税制改革。因此，不论是为了保持国内经济稳定增长，还是为了应对国际减税的竞争，未来一个时期，减税降负可能将成为我国税收政策调整的大方向。

进一步完善税制

从国际增值税发展实践来看，为了实现增值税税收中性的目标，各国逐渐追求更为简明的增值税税制，简并税率、减少优惠、拓宽税基已经成为增值税发展的趋势和主流。因此，从规范税制的角度讲，营改增试点全面推开后，优化简并增值税税率，是我国下一步增值税制度改革的重点和方向，这也是增值税立法的要求。

二、政策要点

取消13%这一档税率

13%税率的适用范围，包括粮食、自来水、图书以及化肥、农药、农机等农业生产资料，还有天然气等工业生产资料共23类产品

购入农产品进项税额抵扣

一是核定扣除

维持原方式不变，仍按扣除率和产成品的适用税率计算进项税额。

二是凭票扣除

重点分清扣税凭证的种类和抵扣力度。

购入农产品进项税额抵扣——核定扣除

第一，纳税人以购进农产品为原料生产货物，按投入产出法、成本法、参照法核定扣除农产品增值税进项税额的，以销售货物的适用税率为扣除率。

第二，纳税人购进农产品直接销售的，扣除率由原来的13%调整为11%。

第三，纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的(包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等)，生产销售或委托受托加工17%税率货物的，按13%的扣除率计算进项税额;生产销售其他货物的，按11%的扣除率计算进项税额。

购入农产品进项税额抵扣——凭票扣除

·购入农产品取得的扣税凭证主要有：

·增值税普通发票(仅指农业生产者销售自产农产品适用免税政策而开具的普通发票)

·农产品收购发票

·增值税专用发票

·海关进口增值税专用缴款书

抵扣力度

第一，用于生产销售或委托受托加工17%税率的货物：

增值税专用发票或进口海关缴款书上注明的金额*13%

农产品普通发票或收购发票上注明的买价*13%

第二，用于除第一项以外的其他货物服务：

增值税专用发票或进口海关缴款书上注明的金额*11%

农产品普通发票或收购发票上注明的买价*11%

第三，以上两项混用核算不清的：

3%增值税专用发票上注明的金额*3%

进口海关缴款书或11%增值税专用发票上注明的金额*11%

农产品普通发票或收购发票上注明的买价*11%

特别提醒：进口海关缴款书上注明的金额是指海关缴款书上的完税价格