关于金融业日常增值税业务的案例讲解

F金融企业为增值税一般纳税人，经营范围是贷款业务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让等。2016年7月~9月发生如下经营业务：

（1）取得贷款利息收入（含税）6360万元。

（2）取得金融服务手续费（含税）1272万元。

（3）7月2日购买债券支付价款2650万元，9月28日转让所购买的债券取得收入（含税）4240万元。

（4）租赁新购入经营用房租金收入（含税）6660万元，该经营用房是2016年6月购买。

（5）存款利息支出3000万元。

（6）支付银行办公用品及电费支付585万元，取得增值税专用发票注明的价款为500万元，增值税税额为85万元。

（7）采购一批小汽车，由银行和各网点使用，取得增值税专用发票注明的价款为400万元，增值税税额为68万元。

（8）9月2日购入一处不动产，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为110万元。

案例解析

1.正确做出每笔业务的会计分录，就要计算出每笔业务的销项税额、进项税额。本案例既考核了营改增相关知识，又考核了会计基本功。

业务（1）：根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1的相关规定，提供金融业应税行为，税率为6%。一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率），销项税额=销售额×税率。另外，根据财税〔2016〕36号文件附件2的规定，贷款服务以取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。因此，业务（1）销项税额=6360÷（1＋6%）×6%=360（万元）。会计处理为：（单位：万元，下同）借：银行存款或应收利息 6360

贷：利息收入 6000

应交税费——应交增值税（销项税额） 360

业务（2）：根据财税〔2016〕36号文件附件2的相关规定，直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。因此，业务（2）销项税额=1272÷（1＋6%）×6%=72（万元）。

借：银行存款 1272

贷：手续费收入 1200

应交税费——应交增值税（销项税额） 72

业务（3）：根据财税〔2016〕36号文件附件2的相关规定，金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，按盈亏相抵后的余额为销售额计算。另外，根据《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会〔2016〕22号）规定，金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。债券转让应纳税额=（4240-2650）÷（1＋6%）×6%=90（万元）。

借：银行存款 1590

贷：投资损益 1500

应交税费——转让金融商品应交增值税 90

业务（4）：根据财税〔2016〕36号附件1的相关规定，提供不动产租赁服务，税率为11%。业务（4）的销项税额=6660÷（1＋11%）×11%=660（万元）。

借：银行存款 6660

贷：其他业务收入——租金收入 6000

应交税费——应交增值税（销项税额） 660

业务（5）：根据财税〔2016〕36号文件附件2的相关规定，贷款利息费用的进项税额不得从销项税额中扣除。

借：利息支出 3000

贷：银行存款 3000

业务（6）：取得可抵扣的增值税进项税额85万元。

借：管理费用 500

应交税费——应交增值税（进项税额） 85

贷：银行存款 585

业务（7）：购进汽车用于银行经营活动，应确认为用于应税项目，增值税进项税额68万元准予从当期销项税额中抵扣。

借：固定资产 400

应交税费——应交增值税（进项税额） 68

贷：银行存款 468

业务（8）：根据《国家税务总局关于发布〈不动产进项税额分期抵扣暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）第二条规定， 增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得的不动产包括以直接购买形式取得的不动产。第四条规定，纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。因此，业务（8）确定的2016年9月进项税额=110×60%=66（万元），待抵扣进项税额=110×40%=44（万元）。

借：固定资产 1000

应交税费——应交增值税（进项税额） 66

应交税费——待抵扣进项税额 44

贷：银行存款 1110

2017年9月会计处理如下：

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 44贷：应交税费——待抵扣进项税额 44

2.计算7月~9月应缴纳增值税。

销项税额=360+72+90+660=1182（万元）。

进项税额=85+68+66=219（万元）。

应缴纳增值税=销项税额-进项税额=1182-219=963（万元）。