餐饮行业纳税指引及营改增后税负变化！

一、餐饮行业纳税情况指引

1、饮食行业涉及的税种？

饮食业是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为顾客提供饮食消费服务的业务。提供饮食业劳务，涉及应交的税种主要有：营业税、附征的城市维护建设税和教育费附加、企业（个人）所得税等。

2、 饮食业的纳税人？

提供饮食业劳务的单位和个人，都是有关税种的纳税人。

提供饮食业劳务的个人，是指个体工商户和自然人。

通过承包或者承租方式提供饮食业劳务的经营者，具有独立生产经营权且在财务上独立核算的，并定期向发包人或者出租。另有规定的除外。

3、提供饮食业劳务计税营业额的规定？

饮食业计税营业额为纳税人提供饮食业劳务向顾客收取的全部价款和价外费用，包括同时提供烟酒、饮料、副食品及其他货物所收取的价款。

纳税人发生属于营业税“饮食业”应税行为的同时销售货物给顾客的，不论顾客是否在现场消费，其货物部分的收入均应并入营业税征收营业税。

4、提供饮食业劳务适用的税率？

纳税人提供饮食业劳务取得的收入，按“服务业——饮食业”税目依5%的税率计算征收营业税。

饭店、餐厅及其他饮食场所，在顾客就餐的同时提供自娱自乐形式的歌舞活动服务，如另外收费并分别核算的，该项收费按“娱乐业”税目征收营业税；帐务上未能与饮食业劳务收入分别核算的，提供饮食业劳务收入与提供歌舞活动服务的收费一并按“娱乐业”税目依20%的税率征收营业税。

在娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供的饮食服务及其他各种服务，按“娱乐业”税目征收营业税。

5、纳税义务发生时间

饮食业营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

对已经提供饮食业劳务但未取得收入的，在按照财务会计制度的规定确认收入时申报纳税。

6、饮食业的纳税地点

饮食业营业税的纳税地点为提供饮食业劳务发生地，另有规定的除外。

7、税务机关对饮食业纳税人采用哪些征收方式？

主管地方税务机关根据纳税人经营规模大小、财务制度是否健全、纳税信用等级等标准，分别采用查账征收或核定征收两种征税管理方式，核定征收方式又包括定率征收和定期定额（简称“双定”）征收两种办法。

8、饮食业的纳税期限？

饮食业的纳税期限为一个月，次月15日前申报纳税。

二、餐饮业营改增后税负有什么变化

2016年3月5日，在十二届全国人大四次会议开幕式上，国务院总理李克强作政府工作报告，宣布今年全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。

餐饮业是纳入本次“营改增”范围的生活服务业之一，在“营改增”完成前，属于营业税应税服务，税率为5%，而“营改增”之后适用什么税率呢？《营业税改征增值税试点实施办法》已明确约定餐饮业一般纳税人税率为6%，而小规模纳税人适用的综合征收率为3%。那营改增能减轻餐饮企业负担、降低餐饮成本吗？

1、餐饮企业营改增后如何交税？

增值税纳税人按照销售额大小和会计核算水平划分为两类，分别是一般纳税人和小规模纳税人。根据目前“营改增”政策，提供营改增应税服务年应税销售额500万元（含）以下的为增值税小规模纳税人，年应税销售额500万元以上的为一般纳税人。500万元的计算标准为纳税人在连续不超过12个月的经营期限内提供服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以申请登记为一般纳税人。一般纳税人按适用税率，实行抵扣计税；小规模纳税人适用3%征收率，按简易办法征收。

2、餐饮企业营改增后税负如何？

小规模纳税人

从营业额来看，目前很多餐饮企业都属于小规模纳税人。这意味着，5月1日后，这部分餐饮企业缴税的综合征收率会降到3%，相比之前的税率5%，税负将明显降低。例如，一家餐馆月营业额10.3万元，“营改增”前，需要缴纳5150元（103000×5%）的营业税。但“营改增”后，在征收率为3%的情况下，只需要缴纳3000元[103000/（1+3%）×3%]的增值税。按照这一比例，“营改增”将让餐饮业的小规模纳税人税负降低41.75%。显然，相比当前的税负，“营改增”后小规模纳税人的税负一定会降低。此外，餐饮业还有很多都是个体工商户，而我国营业税和增值税都存在起征点，对月销售（营业）收入不超过3万元的餐饮企业，原来免征营业税，营改增过渡期，应该还会延用之前的优惠政策，继续免征增值税。

一般纳税人

在餐饮业增值税税率已确定为6%的情况下，相比之前适用的营业税税率5%，上升了1%，但这是否意味着税负增加了呢？

首先需要明确的是营业税以营业额为征税对象，而增值税是基于商品或服务的增值部分征税。餐饮业通过加工食材向顾客提供餐饮成品，其特点是直接材料支出是成本中最主要的部分等。从采购食材、加工食材、销售产品的角度看，餐饮业与其他主要借助人力资源完成的服务业不同，与制造业有相似之处。但是由于营业税不能抵扣进项税额，因此餐饮业纳税人在“营改增”之前存在较大的重复纳税，即购入直接材料时实际负担了材料的增值税，但提供服务时又要以包含材料增值税的营业额为计税依据缴纳营业税。“营改增”后，餐饮业纳税人可以通过取得增值税抵扣凭证而消除重复纳税。例如，一家餐馆每月购买适用13%税率的原材料20万元，购买适用17%税率的酒水、饮料等原材料10万元，如果不考虑其他成本，该餐馆每月营业额为200万元，“营改增”之前的每月应缴营业税为10万元（200×5%），“营改增”后，每月应缴增值税为7.57万元[200/（1+6%）×6%-〔20/（1+13%）×13%+10/（1+17%）×17%〕]，应纳税额相比之前也降低了不少。

由此可见，税率虽然提高了一个百分点，但应税销售额会降低很多，整体来说缴的税比现在还是少的。

3、餐饮企业营改增后能否实现税负只减不增的目标

对餐饮企业的一般纳税人而言，营改增后减税是建立在有进项抵扣的前提下。进项税额抵扣需要取得相应的专用发票。如果餐饮企业每项支出是有发票的，每项进货都是有发票的，那营改增肯定是能降低公司税负的。如果无法取得发票或没有发票，有可能导致进项税额抵扣不足，税收负担不降反升也是有可能的。例如餐厅去菜市场采购食材，小摊贩是无法提供增值税专用发票的，这部分开支就不能抵扣。此外，人工成本也是一笔不小的开支，而这些也不能抵扣。极端一点的话，如果无任何抵扣项，则企业缴税按照6%的税率，缴税额会不减反增。因此餐饮企业营改增之后，对一般纳税人而言，应完善财务制度，关注发票的取得、使用和管理，最终整体税负会降低。