我们是旅游业一般纳税人，差额计税的全套会计分录怎么做？

问：我们是旅游业一般纳税人，差额计税的全套会计分录怎么做？

回复：例如丙旅游公司为增值税一般纳税人，选择差额计税方法。2017年1月份，组织三个旅游团队旅游，取得旅游价税合计总营业额106万元，其中两个团队由本公司全程组织旅游，收取旅游费包括住宿费、餐饮费、交通费、门票费，统一向宾馆、餐饮点、外单位旅游包车、景点门票共支付费用价税合计53万元；另一个团队与旅游地旅游公司合作接团，支付接团旅游费用15.9万元。另外，当月支付电费取得增值税专用发票，注明进项税额0.2万元。当月应缴增值税计算如下：

差额计算销项税额可以扣除的费用＝53+15.9＝68.9万元

应纳增值税＝（106－68.9）÷（1+6％）×6％－0.2＝1.9万元

（一）取得旅游服务收入时

借：银行存款 106万元

贷：主营业务收入100万元

 贷：应交税费——应交增值税(销项税额)6万元

（二）按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额

借：主营业务成本68.9万元

贷：银行存款 68.9万元

（三）待取得符合规定的增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，作如下处理：

借：应交税费——应交增值税(销项税额抵减)3.9万元

贷：主营业务成本3.9万元

在差额计税核算中需要把握几点：一是发生的成本费用在发生时全额计入成本。二是取得的费用凭证属于符合扣除规定的方可计算扣除。三是根据《关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）规定，纳税人提供旅游服务，将火车票、飞机票等交通费发票原件交付给客户（现在许多乘车等情况下当事人需要手持原始票证才可以）而无法收回的，以交通费发票复印件作为差额扣除凭证。

（四）取得的电费增值税发票

借：主营业务成本1.18万元

应交税费——应交增值税(进项税额)??0.2万元

贷：银行存款 1.38万元

（五）月末结束，计算出当月有应纳增值税的，即“应交税费——应交增值税”科目月末是贷方余额的

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）1.9万元

贷：应交税费——未交增值税1.9万元

（六）征期内申报缴纳增值税时

借：应交税费——未交增值税 1.9万元

贷：银行存款1.9万元