一般纳税人辅导期的进项处理

一般纳税人辅导期的进项处理

答：一、辅导期一般纳税人增值税抵扣及帐务处理

1、辅导期一般纳税人对收取的增值税抵扣凭证实行“先比对，后扣税”。“先比对，后扣税”是指辅导期一般纳税人企业取得的增值税进项发票认证后，先通过防伪税控系统将认证信息上传至总局进行比对，总局比对结束后将比对结果下发各省市，各主管国税局将比对无误的信息通知辅导期一般纳税人企业进行抵扣（一般在认证的次月收到比对结果）。

2、帐务处理：

在应交税金科目下增设“待抵扣进行税额”二级科目。

（1）企业认证后：

　　借：库存商品（或其他相关科目）

　　借：应交税金-待抵扣进行税额

　　　　贷：银行存款（或其他相关科目）

（2）收到比对结果后：

　　借：应交税金-应交增值税（进项税额）

　　　　贷：应交税金-待抵扣进行税额

二、一般纳税人增值税抵扣及帐务处理

1、 一般纳税人的增值税核算，下设二级科目“应交增值税”和“未交增值税”。“应交税金-应交增值税”的借方设置“进项税额”“已交税金”“转出未交增值税”等专栏；贷方设置“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”等专栏。

2、具体处理：

如果“应交税金-应交增值税”月末借方余额，说明本月进项大于销项，借方余额为留抵税金，这时不需要做帐务处理，留待下月继续抵扣。如果“应交税金-应交增值税”月末贷方余额，为当月应交纳增值税，帐务处理：

借：应交税金-应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税金-未交增值税　

次月初10日内缴税：

借：应交税金-未交增值税

贷：银行存款

三、一般纳税人和辅导期一般纳税人的区别

一般纳税人辅导期，进项的抵扣规定是“当月认证，次月抵扣”。除此之外，所有的核算和正式一般纳税人的核算方式没有区别。

 何为“辅导期纳税人”？

答： 所谓“辅导期纳税人”就是实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人。

根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令 第22号　以下简称22号令）第十三条规定：主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：一是按照22号令第四条的规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业；二是国家税务总局规定的其他一般纳税人。

《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》（国税发〔2010〕40号印发）规定：

1、小型商贸批发企业是指注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。批发企业按照国家统计局颁发的《国民经济行业分类》(GB/T4754-2002)中有关批发业的行业划分方法界定。

2、“其他一般纳税人”，是指具有下列情形之一的一般纳税人：（一）增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的；（二）骗取出口退税的；（三）虚开增值税扣税凭证的；（四）国家税务总局规定的其他情形。国家税务总局关于印发《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》的通知。

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