非限定性净资产的会计处理

非限定性净资产的会计处理

(一)期末将限定性收入转入限定性净资产

期末，民间非营利组织将各收入费用类所属“限定性收入”明细科目的余额转入“限定性净资产”科目时，借记“捐赠收入——限定性收入”、“政府补助收入——限定性收入”等科目，贷记“限定性净资产”科目。

例：某民间非营利组织2008年12月31日转入净资产前限定性捐赠收入150000元、限定性政府补助收入350000元。会计部门根据有关凭证，填制记账凭单，编制如下会计分录：

借：捐赠收入——限定性收入　150000

政府补助收入——限定性收入　350000

贷：限定性净资产　500000

(二)限定性净资产的限制解除

如果资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在特定时期之内或特定日期之后将限定性净资产或者相关资产用于特定用途，该限定性净资产应当在相应期间之内或相应日期之后按照实际使用的相关资产金额或者实际发生的相关费用金额转为非限定性净资产。编制借记“限定性净资产”，贷记“非限定性净资产 ”的会计分录。

例：某民间非营利大学2002年12月接受中友公司捐赠货币资金500000元。该项资金用于2004年9月新开设的环境专业设备的购置。2004年10月，该学校购置环境测评仪器动用捐款350000元。会计部门根据有关凭证，填制记账凭单，编制如下会计分录：

(1)2002年收到捐赠：

借：银行存款　500000

贷：捐赠收人——限定性收入　500000

(2)2004年购置环境测评仪器：

借：固定资产——专用设备　350000

贷：银行存款　350000

(3)该捐款部分限制解除：

借：限定性净资产　350000

贷：非限定性净资产　350000

(三)调整以前期间的收入或费用

民间非营利组织如果因调整以前期间收入、费用项目而涉及调整限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记“限定性净资产”科目。

例：某民间非营利组织2004年5月发现2003年少计限定性捐赠商品的销售成本85000元，予以调整。会计部门根据有关凭证，填制记账凭单，编制如下会计分录：

借：限定性净资产　85000

贷：存货——库存商品　85000

非限定性净资产的核算

1.期末结转非限定性收入

将捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、商品销售收入、投资收益、其他收入等转入"非限定性净资产"科目的贷方。

2.期末结转成本费用项目

将业务活动成本、管理费用、筹资费用、其他费用等转入"非限定性净资产"科目的借方。

3.限定性净资产重分类

当限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重分类。

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